买卖奥运藏品，切莫忽视税收问题

北京奥运会已经结束，但与之相关的奥运纪念品市场热度未减，受到了不少投资者的持续关注和追捧。8月25日，北京前门大街一家专门出售奥运藏品的商家面对蜂拥而来的顾客，不得不采取发号排队进店选购的方式。
　　据最新一项调查显示，北京奥运会期间有8成以上百姓关注奥运藏品，7成百姓或多或少购买过奥运收藏品；同时，数量不少的企业也从投资的角度购买过奥运收藏品。那么，面对种类繁多、投资价值参差不齐的奥运纪念品，企业和个人该如何细算背后的财税账？如何有效避免投资交易行为下的税收风险？
　　企业投资奥运藏品支出不能在所得税前扣除
　　调查发现，市场上一些文化内涵丰富的独特藏品或者限量版藏品成为不少买家的收藏热点，而这些藏品也多半价格不菲。比如，奥运银盘、限量版的姓名徽章和“奥运中国红”瓷器的价格都是以万元来计算的。像奥运银盘，上面印有代表中华5000年体育历史文物的图案，艺术文化内涵极高；姓名徽章每款限量200个，目前价格已经翻了数倍，基本上一章难求；而“中国红”则是价值不菲的奥运瓷器，本身也非常具有艺术价值。这些精美的收藏品不仅吸引了众多的专业收藏者，众多企业也加入了高价购买的行列。
　　据了解，近年来很多上规模的私营企业都热衷于投资收藏品，如书画、古玩等。玄机在于收藏品可归为企业的固定资产，每年提取折旧列入成本。但新企业所得税法实施条例明确，“固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等”。根据这一规定，企业购买的收藏品不能列入固定资产范围，奥运藏品支出不能在企业所得税前扣除。
　　北京市地税局有关人士介绍，北京市地税局早在2005年就根据国家相关政策发文明确：“纳税人为了提升企业形象，购置古玩、字画以及其他艺术品的支出，不得在购买年度企业所得税前扣除，而在处置该项资产的年度企业所得税税前扣除。”也就是说，企业购入名贵字画、古董等装饰品，在购入时不得计入支出在企业所得税前扣除，也不得进行摊销，应在转让时确认收益或损失。如果企业从个人手中购买相关藏品，则需要在取得出让者从税务机关代开的发票后，方可进行账务处理。
　　个人奥运藏品拍卖收入要缴个税
　　奥运藏品究竟有多大的升值空间？历届奥运会藏品的拍卖成交价格应该是最有说服力的。在刚刚落幕的北京奥博会中国嘉德专场拍卖会上，拍卖方一气推出了包括《萨马兰奇》肖像、《罗格》肖像、《女排团体》画像以及1984年~2000年5届奥运会全部中国奥运冠军和著名教练员画像在内的共计92幅油画进行拍卖。中国美协主席靳尚谊2002年创作的《萨马兰奇》肖像，估价达到260万~360万元。而就在中国嘉德8月15日举行的专场拍卖会上，一支北京奥运会火炬以26万元落槌，加上佣金最终成交价锁定为29.12万元人民币。许多人相信，北京奥运会落幕后，还将有更多淘到“奥运宝贝”的投资者要转手大赚一笔。
　　那么，国家对于个人拍卖收入的纳税问题是如何规定的呢？专家介绍，根据国家税务总局《关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》（国税发〔2007〕38号）的规定，除了个人取得拍卖文字作品手稿原件或复印件所得按“特许权使用费”所得项目征收个人所得税外，其他财产拍卖所得均按“财产转让所得”项目征收个人所得税。对个人财产拍卖所得征收个人所得税时，以该财产最终拍卖成交价格为其转让收入额。而“最终拍卖成交价格”该如何确定呢？根据《中华人民共和国拍卖法》第五十一条规定：竞买人的最高应价经拍卖师落槌或者以其他公开表示买定的方式确认后，拍卖成交。根据这一条款，导致拍卖师落槌的最高应价就是最终拍卖成交价格。
　　此外，个人财产拍卖所得适用“财产转让所得”项目计算应纳税所得额时，纳税人凭合法有效凭证，从其转让收入额中减除相应的财产原值、拍卖财产过程中缴纳的税金及有关合理费用。值得注意的是，38号文明确规定，纳税人（必须）凭合法有效凭证，包括税务机关监制的正式发票、相关境外交易单据或海关报关单据、完税证明等合法有效凭证减除，否则不能予以扣除。
　　拍卖收入捐给四川地震灾区可免税“尽管拍卖奥运藏品收入应依法纳税，但也有一种情况例外，那就是将拍卖款项捐赠给四川地震灾区可全额免税。”专家解释说。
　　根据《财政部、海关总署和国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕104号）的规定，自2008年5月12日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向地震受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。
　　例如，在8月17日的比赛中，中国体操运动员杨威在吊环比赛中获得银牌后表示，要将这枚奖牌进行拍卖，所得款项捐赠给四川地震灾区。根据上述政策的规定，杨威银牌拍卖所得就可以在缴纳个人所得税前全额扣除。但他也需要注意以下几个问题：一是必须捐给国家明文规定的受灾地区；二是必须是捐给政府部门或相关公益机构，并向他们索取专用票据；三是必须在今年12月31日前办理完毕，因为根据文件规定，这项优惠政策到今年年底就将停止执行。