2006年11月，某省国土厅批准了某市用地申请方案，同意该市将轮窑村的12.8公顷集体农用地(其中耕地12.4公顷)转为建设用地并征收为国有；12月12日，该市国土局挂牌出让其中甲地块(12.8公顷)；12月20日，某房地产开发公司（以下称A公司）竞拍成功并与国土局签订了《国有土地使用权出让合同》。合同约定，A公司在1个月内缴清出让金，国土局“同意在受让人付清挂牌成交价款后向受让人交付净地”；A公司在2007年10月7日才交清出让金，10月24日，国土局向A公司移交了甲地块（非净地）并签署了交接书；2007年11月4日，国土局向A公司颁发了国有土地使用权证。
另外，2006年8月出具的《建设项目用地勘测定界成果报告书》标明，甲地块耕地面积12.4公顷；B公司按12.4公顷的耕地面积在2007年1月缴纳了耕地占用税，A、B公司没有经济关系，现主要就甲地块的土地使用税缴纳问题展开讨论。
《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定：征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税；征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。正确执行这个政策，需弄清三个关键点，一是纳税义务发生时间，二是耕地与非耕地，三是批准征用之日。
关于纳税义务发生时间
财政部、国家税务总局《关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）规定：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。本例土地的《国有土地使用权出让合同》约定了交付土地时间，具体日期又是不确定的，出让人同意在受让人付清挂牌成交价款后向受让人交付净地，A公司“付清挂牌成交价款”，就是约定交地时间。2007年10月，A公司交清挂牌成交价款后，国土局当月即交地（非净地），这和合同约定是一致的。根据财税〔2006〕186号文件规定，甲地块城镇土地使用税纳税义务发生时间应是2007年11月。至于A公司没有按期交清挂牌成交价款，国土局没有交净地，是合同双方履约问题，与纳税义务发生时间的确定没有关联。
关于耕地与非耕地
国家税务总局《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》（国税地〔1988〕15号）规定：征用的耕地与非耕地，以土地管理机关批准征地的文件为依据确定，这是确定耕地面积的文件依据，在本例中，省国土厅批文已明确了耕地面积为12.4公顷，《建设项目用地勘测定界成果报告书》也标明甲地块的耕地面积是12.4公顷，在计算应纳税额是应当按耕地处理的。
需要强调的是，国家对土地征用进行了重大改革，所有土地征用在要上报《建设用地项目呈报说明书》、农用地转用方案、补充耕地方案及征收土地方案，经有权部门批准后，再实施且必须是“招、拍、挂”出让。从政府申请，到上级批准，再到挂牌出让，是有时间过程的。只要土地在批准征用后首次挂牌出让成交，耕地与非耕地确定依据就是批准征用的文件。如果认为耕地在经过批准征用和“招、拍、挂”（从批准到交地）这些过程后，就变成了非耕地是没有依据的，这样将使《城镇土地使用税暂行条例》中规定的”征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税“的税收优惠无法落实。
关于批准征用之日
什么是批准征用之日？在《土地管理法实施条例》第三条“实行土地登记发证制度”中明确，依法登记的土地所有权和土地使用权受法律保护，任何单位和个人不得侵犯。土地使用证是土地使用权唯一的确权标志，法律没有规定其他形式可以确认土地使用权。如果把颁发土地使用权证（以下称发证）前的某一时间（如签订合同日）作为批准征用之日，而这种批准又不被法律承认所确权，二者自相矛盾。所以，颁发土地使用权证之日是国家实质批准征用之日。
如果把发证之日作为批准征用之日，根据《城镇土地使用税暂行条例》规定，征用的耕地自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。确定的纳税义务发生时间是在发证后次月，即2007年12月。根据财税〔2006〕186号文件规定，甲地块纳税义务发生时间是在2007年11月。这里，纳税义务发生的时间相差1个月，是由于交地时间跨月形成的，在本质上是一致的。反之，如果不把发证之日当成批准征用之日，那么按照《城镇土地使用税暂行条例》的规定，应该是2007年1月。两个结果相互冲突，就会造成文件与条例的对抗。只有把发证之日当作批准征用之日，才能使《城镇土地使用税暂行条例》和财税〔2006〕186号文件所确定的纳税义务发生时间一致。所以，颁发土地使用证之日就是批准征用之日。
免税是国家依法给予纳税人的一种优惠规定，免税并不是不征税，免税一定是在征税期内，征用耕地免征土地使用税1年，是国家对征地人的纳税义务的定期免除。2007年11月发证后，甲地块才有纳税义务，如果把发证前的时间当成批准征用之日，就表示A公司在没有纳税义务时却在享受税收优惠，这没办法解释。所以，批准征用之日就是颁发国有土地使用证之日。则上述A公司甲地块土地使用税纳税义务发生时间是2007年11月，其中，耕地为12.4公顷可在2008年11月4日申报纳税。
