纳税人在所得税汇算清缴中存在的问题（一）

　　刚刚结束的2008年度企业所得税汇算清缴，是按新《企业所得税法》及其实施条例进行的第一次汇算清缴，汇算清缴依据的制度和政策，以及企业填报的表格都发生了很大变化。加之《企业所得税法》的几十个配套办法陆陆续续滞后发布，更加大了企业进行所得税汇算清缴的难度。为此，我们特别整理了汇算清缴中企业常见的问题，加以分析，供纳税人自查或今后进行企业所得税汇算清缴时参考。

　　问题一：不征税收入界定不清

　　案例：某高新技术企业2008年度收到财政部门拨付的中小企业扶持基金20万元，收到科委拨付的研发项目专项基金50万元，企业将收到的上述款项计入资本公积科目，并且对收到的研发项目专项基金实行专户管理，对其使用情况进行单独核算。2008年度使用研发项目专项基金形成费用支出30万元。企业在2008年度企业所得税纳税申报时未对上述事项进行纳税调整。

　　分析：注册税务师在企业所得税汇算清缴鉴证中发现，财政部门对于拨付的中小企业扶持基金，并未指定用途和进行后续管理。《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）规定：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。因此，我们判定企业收到的中小企业扶持基金属于应税收入，应就该事项调增企业2008年度应纳税所得额20万元。对于企业收到的研发项目专项基金，根据《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）的规定，可以认定为不征税收入，不计入当年度应纳税所得额。但对于上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。因此，应就该事项调增2008年度应纳税所得额30万元。

　　《企业所得税法》及其实施条例规定，财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等为不征税收入。实际操作中，对哪些财政拨款、基金可以认定为不征税收，企业往往把握不准，索性把所有的上述收入都列为不征税收入，给自己留下了很大隐患。

　　问题二：工资薪金税前扣除不规范

　　案例：飞扬公司2008年度计提工资185万元，实际发放工资薪金180万元。其中，发放2007年12月工资20万元，发放2008年1月～11月工资160万元，2008年12月工资25万元在2009年1月4日实际发放。该公司将计提的工资185万元全部在税前扣除。

　　分析：《企业所得税法实施条例》第34条明确规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）进一步对“合理的工资薪金”作出解释，“合理的工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定，实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，按以下原则掌握：企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

　　根据上述条款的规定，可以在企业所得税前扣除的工资薪金，必须是实际发放的，已经依法履行了代扣代缴个人所得税义务的工资薪金。那么，飞扬公司2008年度实际发放的180万元工资是不是都可以在税前扣除呢。经查，发现该公司2007年度进行汇算清缴的时候，由于当时没有对工资薪金支出进行明确规范，在2008年1月发放的2007年12月份工资20万元已经在2007年度扣除了。因此，公司2008年度实际允许在税前扣除的工资薪金总额应为160万元，应调增应纳税所得额25万元。

　　企业在工资薪金的处理上非常容易发生问题。比如有的企业将工资性支出计入劳动保护费、差旅费、办公费等费用科目，有的在管理费用中列支超标准给职工报销的电话费、交通补贴、差旅费等等，都是不符合规定的。

　　问题三：福利费、业务招待费违规税前列支

　　案例：某医药企业2008年度实现营业收入5亿元，实发工资总额为3000万元。2008年度企业所得税申报时，自行归集的职工福利费发生额为390万元，自行计算的职工福利费税前扣除限额为420万元，职工福利费实际发生额未超过扣除限额，职工福利费未作纳税调整；企业自行归集的业务招待费实际发生额为80万元，按照实际发生额的60%且不超过当年度营业收入的5‰计算的税前扣除限额为48万元，企业纳税调增业务招待费32万元。

　　分析：在所得税汇缴审核过程中，注册税务师注意到2008年度企业为员工支付住房补贴50万元、供暖补贴35万、交通补贴12万元，均未计入职工福利费发生额内。按照规定，上述支出均需计入职工福利费核算范围。因此，审计后的当年职工福利费实际发生额为487万元，职工福利费超标准列支67万元，应调增应纳税所得额67万元。在对业务招待费的审核过程中，注册税务师注意到企业在归集业务招待费实际发生额时，只计算了在经营费用和管理费用中核算的业务招待费，企业在其他科目核算的业务招待费共计18万元，以及在管理费用办公费明细中核算的业务招待性的礼品支出16万元均未计入年度业务招待费发生额。因此，审定后的业务招待费年度发生额为114万元，按照审定后的业务招待费实际发生额的60%且不超过当年营业收入的5‰计算的税前扣除限额为68.40万元，审定后的业务招待费纳税调整额为45.60万元。