如何理解构成资产计税基础的相关税费

　　一、取得非现金资产需要缴纳的税费

　　企业以支付现金以外的方式取得非现金资产，需要缴纳的税费有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税和契税。

　　1.《增值税暂行条例实施细则》规定，以存货、固定资产（设备）对外投资或换取其他资产，应视同销售缴纳增值税。

　　2.《消费税暂行条例》及实施细则规定，以自产应税消费品用于投资、换取其他资产，应视同销售缴纳消费税。

　　3.《营业税暂行条例》及实施细则规定，以不动产、无形资产换取非现金资产（含换取目标公司持有的第三方股权，不含换取目标公司的股权），应当视同销售缴纳营业税。

　　4.《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）规定，以房屋、建筑物、土地使用权投资于房地产企业用于开发，或者房地产企业以开发产品对外投资，应当视同销售缴纳土地增值税。

　　5.企业以各种方式取得的房屋和土地使用权，除《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税〔2008〕175号）规定的免税范围外，其他情形须要缴纳契税。

　　二、相关税费的会计处理

　　1.以现金以外的方式取得的非现金资产，应计算的增值税销项税额和契税共同构成非现金资产的成本。由于城市维护建设税和教育费附加的计税依据是应纳增值税额，而不是销项税额，因此，与增值税有关的城市维护建设税和教育费附加，只能计入当期损益（营业税金及附加）。

　　2.以现金以外的方式取得的非现金资产，应纳的营业税、消费税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加（以下简称“四税一费”）的会计处理视具体情况而定。执行《企业会计制度》的企业，以非现金资产对外投资或非货币性交易，应纳的“四税一费”计入取得非现金资产的成本。执行《企业会计准则》的企业，非货币性交易采用成本模式情形下，应纳的“四税一费”计入换取的非现金资产的成本；同一控制下的控股合并方式取得的投资资产，以非现金资产作为对价的，应纳的“四税一费”，冲减所有者权益。