资产减值准备怎样进行纳税调整
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发布时间：2008-08-02
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问：我公司２００１年６月购入１台
设备，价税合计２０００００元（预计使用年限１０年，不考虑净残值）。２００１
年１２月３１日，提取减值准备１９０００元。２００３年１月将该设备出售，取得
收入１７６８００元（含税）。公司采用纳税影响会计法核算所得税。请问我公司的
上述业务如何进行会计处理？资产减值准备如何进行纳税调整？
答：企业会计制度规定，企业应定期或至少于每年年终对各项资产进行检查，合
理预计各项资产可能发生的损失，计提包括坏账准备、短期投资跌价准备、固定资产
减值准备等各项资产减值准备，并计入当期损益；根据税法规定，企业按年末应收账
款余额的一定比例提取的坏账准备可以在税前扣除，超过该比例的坏账准备及其他减
值准备一律不得在税前扣除，企业在计算缴纳企业所得税时，应根据税法进行纳税调
整。贵公司的会计处理和相关纳税调整如下：
购入设备时：
借：固定资产 ２０００００
贷：银行存款 ２０００００
该企业７月～１２月共计提折旧１００００元：
借：制造费用１００００
贷：累计折旧１００００
２００１年１２月３１日提取减值准备１９０００元：
借：营业外支出--计提的固定资产减值准备 １９０００
贷：固定资产减值准备 １９０００
应纳所得税调增额为６２７０（１９０００×３３％）：
借：递延税款 ６２７０
贷：应交税金--应交所得税 ６２７０
２００２年提取折旧１８０００元［（２０００００－１００００－
１９０００）÷９．５］：
借：制造费用 １８０００
贷：累计折旧 １８０００
借：应交税金--应交所得税 ６６０
贷：递延税款 ６６０
按照税法规定，企业已提取减值准备的固定资产、无形资产，如果申报纳税时已
调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额，
故应按固定资产的历史成本确定当年可扣除的折旧额２００００元，而不是会计确认
的折旧额１８０００元，故应调减应纳税所得额２０００元。
２００３年１月出售时：
借：累计折旧 ２８０００
固定资产减值准备 １９０００
固定资产清理 １５３０００
贷：固定资产 ２０００００
借：银行存款 １７６８００
贷：固定资产清理 １７６８００
借：固定资产清理 ２３８００
贷：营业外收入--处理固定资产收益 ２３８００
虽然会计上确认该设备的处置收益为２３８００元，但实际为４８００元（处置
收入１７６８００－处置成本１７２０００）。从税法的角度，计税收入为
１７６８００元，计税成本为１７００００（２０００００－１００００－
２００００），处置收益为６８００。故在申报２００３年的所得税时应调增应纳税
所得额２０００元（６８００－４８００），同时由于处置设备而转销固定资产减值
准备１９０００元，合计调减应纳税所得额１７０００元。
借：应交税金--应交所得税 ５６１０
贷：递延税款 ５６１０
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