我公司弥补亏损的账务应如何处理

问：我公司遇到一实务问题。按照税
法规定，对于未弥补亏损要用以后年度所实现的税前利润进行弥补，其期限是不得超
过五年。五年后的账务怎么处理？如果有亏损还是累计在五年以前的基础上吗？若五
年后有盈利是否还能弥补？这两种账务如何处理？
　　答：企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一年度的所得弥补；
下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过
５年。
　　这里的税前利润是根据税法经过纳税调整后的应纳税所得额。税前弥补是指当年
应纳税所得额虽为正数，但以前年度应纳税所得额为负数（亏损），可以先弥补以前
年度负所得。
　　比如：当年公司会计利润为１００００元，经纳税调整后的应纳税所得额（税前
利润）为１２０００元，以前年度未弥补会计亏损为－２２０００元，以前年度负应
纳税所得额（未弥补税前亏损）为－２００００元，当年弥补以前年度亏损后的会计
未分配利润为－１２０００元，弥补以前年度负应纳税所得额（未弥补税前亏损）后
的累计应纳税所得额为－８０００元。
　　从上述举例可以看出，“对于未弥补亏损可以用以后年度所实现的税前利润进行
弥补”实际指以前年度应纳税所得额为负数时，可以抵减当期应纳税所得额，而连续
弥补五年后，未弥补完的应纳税所得额负数，不能再用当年度应纳税所得额弥补，而
应根据当年应纳税所得额缴纳所得税后（税后利润），方能弥补。
　　五年后有盈利不能弥补是指不能在缴纳企业所得税前弥补，与账务处理无关，所
以不存在两种账务处理的问题。