在企业的销售活动中，为达到促销的
目的，有多种销售方式。其中“折扣销售”与“销售折扣”是较为常见的两种。两者
看似相似，性质却大相径庭，而其各自相关的会计与税务处理也有所差别。
折扣销售也称商业折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数
量较大等原因而给予购货方的价格优惠。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予
以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商业定价扣除商
业折扣后的净额处理。
资料１：某企业赊销商品一批，按价目表价格计算，货款金额总计１０００００
元（不含税），给买方的商业折扣为１０％，适用增值税率为１７％，代垫运杂费
５０００元（假设不作为计税基数），会计分录为：
借：应收账款 １１０３００
贷：主营业务收入 ９００００
应交税金--应交增值税（销项税额） １５３００
银行存款 ５０００
收到货款时
借：银行存款 １１０３００
贷：应收账款 １１０３００
根据财政部、国家税务总局《
关于增值税若干具体问题的规定》的规定：纳税人
采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一发票上分别注明的，可按折扣后
的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，
均不得从销售额中减除折扣额。
需要注意的是，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销售者将自产、委托加工
和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应
按《增值税暂行条例》中“视同销售货物”中的“赠送他人”计算缴纳增值税。
销售折扣也称现金折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方
及早偿还货款而协议许诺给购货方的一种折扣优待。如：１０天内付款，货款折扣
２％；２０天内付款，折扣１％；３０天内全价付款。对此通常有两种会计处理方法：
一是总价法，二是净价法。
１．总价法，是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的
实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，作
为财务费用。我国会计实务中规定采用总价法。
资料２：某企业赊销一批商品，货款为１０００００元，规定对货款部分的付款
条件为２／１０、Ｎ／３０。适用的增值税率为１７％，代垫运杂费３０００元（假
设不作为计税基数）。会计分录为：
销售业务发生时
借：应收账款 １２００００
贷：主营业务收入 １０００００
应交税金--应交增值税（销项税额） １７０００
银行存款 ３０００
若客户于１０天内付款
借：银行存款 １１８０００
财务费用 ２０００
贷：应收账款 １２００００
若客户超过１０天付款
借：银行存款 １２００００
贷：应收账款 １２００００
２．净价法，是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以扣减现金折扣后的余
额作为入账价值。
资料３：若将资料２中的资料用净价法进行账务处理，会计分录为：
销售业务发生时
借：应收账款 １１８０００
贷：主营业务收入 ９８０００
应交税金--应交增值税（销项税额） １７０００
银行存款 ３０００
１０天内收到货款时
借：银行存款 １１８０００
贷：应收账款 １１８０００
超过１０天收到货款
借：银行存款 １２００００
贷：应收账款 １１８０００
财务费用 ２０００
按照现行会计制度的规定，销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费
用，因此，销售折扣不得从销售额中减除，全额为计税依据计算缴纳增值税。
在计算所得税时，可在申报表“折扣与折让”项目填列，抵减销售收入。但目前
的会计处理已将其记入“财务费用”账户核算，如果在此给予扣除，就应将其从“财
务费用”中调出，否则将影响应纳税所得额。
