Ｂ公司去年向Ａ公司购买一批材料，
含税价为２６００００元。由于当时资金困难，公司未及时付款。去年年底与Ａ公司
进行了债务重组，经双方协议，Ａ公司同意Ｂ公司用成本为２０００００元的产品抵
偿该款项。而该产品的公允价值只有１８００００元（按此价格开具增值税专用发票），
为此Ｂ公司计提了存货跌价准备２００００元。
在今年的所得税汇算清缴中，税务干部告诉Ｂ公司：公司以产品清偿债务，应当
分解为按公允价值转让产品，再以与该产品公允价值相当的金额偿还债务两项经济业
务进行所得税处理，确认转让所得。但是在公允价值的实际处理上，税务部门有两种
不同的说法，有的说应该按不含税价１８００００万元，有的说应该按含税价
２１０６００元（１８００００＋１８００００×１７％）。请问：债务重组中的公
允价值是含税价还是不含税价？Ｂ公司公司究竟应如何进行会计和税务处理呢？
答：从提供的情况可以看出，Ｂ公司为债务人，Ａ公司为债权人，按照债务重组
相关会计制度和税法规定，应作如下处理：
（一）会计处理
《
企业会计准则》规定，以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的
账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当
期损失；债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。
（二）税法规定
《
企业债务重组业务所得税处理办法》规定，债务人以非现金资产清偿债务，除
企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现
金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人应当确认
有关资产的转让所得（或损失）；债权人取得的非现金资产，应当按照该有关资产的
公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得
税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。
债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现
金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金
资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，
计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或
者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。
从以上税法规定分析，债务人按公允价值转让非现金资产时，由于增值税属于价
外税，因而是按不含税价格确认资产的转让所得。而以公允价值相当的金额偿还债务
时，这里规定“公允价值相当的金额”包括支付或取得的增值税销项税额或进项税额，
即以含税价确认重组损失或重组所得。
具体处理如下：
１．债务人（Ｂ公司）的会计处理与税务处理
会计处理：债务重组日重组债务的账面价值为２６００００元，产品账面价值为
１８００００元（２０００００－２００００），增值税销项税额为３０６００元
（１８００００×１７％）。
借：应付账款 ２６００００
存货跌价准备 ２００００
贷：产成品 １８００００
应交税金--应交增值税（销项税额） ３０６００
资本公积 ６９４００
税务处理：公司应将用产品清偿债务分解为按公允价值转让产品，再以与产品公
允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，分别确认产品转让损益和
债务重组损益。由于Ｂ公司计提的存货跌价准备２００００元不准税前扣除，因此，
产品按不含税公允价值确认转让损益为：１８００００－２０００００＝
－２００００（元），即税法上确认产品转让损失２００００元。再用含税公允价值
２１０６００元（１８００００＋３０６００）偿还２６００００元的债务，确认偿
还债务所得为：２６００００－２１０６００＝４９４００（元）。Ｂ公司债务重组
所得为２９４００元（４９４００－２００００），计提存货跌价准备调增应纳税所
得额２００００元，合计应调增应纳税所得额４９４００元。此差异４９４００元为
永久性差异，无论企业采用应付税款法还是纳税影响会计法核算所得税，在与其他应
纳税所得一并计提所得税时，应借记“所得税”，贷记“应交税金--应交所得税”。
２．债权人（Ａ公司）的会计处理与税务处理
会计处理：债务重组日重组债权的账面价值为２６００００元，取得存货的增值
税进项税额为３０６００元，存货的价值为２２９４００元（２６００００－
３０６００）。
借：存货 ２２９４００
应交税金--应交增值税（进项税额） ３０６００
贷：应收账款 ２６００００
税务处理：税法规定，债权人取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价
值确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的结转商品销售成本等。Ａ公
司应将取得存货的不含税公允价值确定其计税成本，计税成本为１８００００元。同
时，应将重组债权的计税成本２６００００元与存货的含税公允价值２１０６００元
的差额确定为债务重组损失，则Ａ公司应确定债务重组损失为：２６００００－
２１０６００＝４９４００（元），调减当年度应纳税所得额。此应纳税所得额差异
为时间性差异，如果企业所得税采用纳税影响会计法核算，则借记“应交税金--应交
所得税”，贷记“递延税款”。由于会计存货成本为２２９４００元，比计税成本１
８００００元多４９４００元，企业在领用消耗时，应该调减成本４９４００元，调
增应纳税所得额４９４００元，会计处理为，借记“递延税款”，贷记“应交税金--
应交所得税”。
