代销货物的会计处理

《中华人民共和国增值税暂行条例实
施细则》第四条规定，单位或个体经营者将货物交付他人代销或销售代销货物的行为，
应视同销售货物。在这两种情况下，要计算缴纳增值税。
　　《中华人民共和国企业会计准则——收入》规定，代销通常有两种方式——视同
买断方式、收取手续费方式。
　　在视同买断方式下，企业受托代销发出的商品作为委托代销商品处理，借记“委
托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。收到受托单位的代销清单，按代销清
单上注明的已销商品货款的实现情况，按应收的款项，借记“应收款项”、“应收票
据”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按应交的增值税销项
税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
　　受托单位销售的委托代销商品收入的确认及账务处理，与本企业对外销售商品收
入的确认和账务处理相同。
　　在收取手续费方式下，企业委托代销发出的商品作为委托代销商品处理，借记“
委托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。收到受托单位的代销清单时，按代
销清单上注明的已销商品货款的实际情况，按应收的款项，贷记“主营业务收入”科
目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
按应支付的代销手续费，借记“营业费用”科目，贷记“应收款项”等科目。
　　受托单位销售的委托代销商品，按收到的款项，借记“银行存款”等科目，按应
付委托单位的代销款项，贷记“应付账款”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“
应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；按可抵扣的增值税进项税额，借记“
应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”等科目。按应收取
的手续费，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目，按其差额，贷记“银行
存款”科目。
　　［案情说明］古贺（岳阳）电子有限公司委托湖南长沙电器商场有限公司销售。
甲商品１００件，协议价为２００元／件，该商品成本１２０元／件，增值税率
１７％。古贺（岳阳）电子有限公司收到湖南长沙电器商场有限公司开来的代销清单
时开具增值税发票，发票上注明：售价２００００元，增值税３　４００元。湖南长
沙电器商场有限司实际销售时开具的增值税发票上注明：售价２４００Ｏ元，增值税
４０８０元。
　　［要求解答］古贺（岳阳）电子有限公司、湖南长沙电器商场有限公司的会计处
理。
　　［法律依据］《中华人民共和国企业会计准则——收入》、《中华人民共和国增
值税暂行条例》。
　　［会计处理］古贺（岳阳）电子有限公司、湖南长沙电器商场有限公司的会计处
理如下：
　　（１）古贺（岳阳）电子有限公司会计分录：
　　①古贺（岳阳）电子有限公司将甲商品交付湖南长沙电器商场有限公司　
　　借：委托代销商品　　１２０００
　　　贷：库存商品　　　　　　１２０００　
　　②古贺（岳阳）电子有限公司收到代销清单
　　借：应收账款——长沙电器商场　　２３４００
　　　贷：主营业务收　　　　　　　　　　　　　２００００
　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　  ３４００　
　　借：主营业务成本　　１２０００
　　　贷：委托代销商品　　１２０００
　　（２）湖南长沙电器商场有限公司会计分录：
　　①湖南长沙电器商场有限公司收到甲商品
　　借：受托代销商品
　　　贷：代销商品款
　　②湖南长沙电器商场有限公司实际销售商品
　　借：银行存款　　　　　　２８０８０
　　　贷：主营业务收　　　　　　　　　　　　２４０００
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　４０８０
　　借：主营业务成本　　２００００
　　　贷：受托代销商品　　　　２００００
　　借：代销商品款　　　　　　　　　　　　２００００
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）　３４００
　　　贷：应付账款——古贺电子公司　　　　　　　　２３４００
　　③按合同协议价将款项付给古贺（岳阳）电子有限公司
　　借：应付账款　　２３４００
　　　贷：银行存款　　　　２３４００
　　［案情说明］仍以前面［案例１２２］为基础，湖南长沙电器商场有限公司按每
件２００元的价格出售给顾客，古贺（岳阳）电子有限公司按售价的１０％支付湖南
长沙电器商场有限公司手续费。湖南长沙电器商场有限公司实际销售时，即向买方开
出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价２００００元，增值税额３４００元。
古贺（岳阳）电子有限公司在收到湖南长沙电器商场有限公司交来的代销清单时，向
湖南长沙电器商场有限公司开具的一张相同金额的增值税发票。
　　［要求解答］古贺（岳阳）电子有限公司、湖南长沙电器商场有限公司的会计处
理。
　　［法律依据］《中华人民共和国企业会计准则——收入》、《中华人民共和国增
值税暂行条例》。
　　［会计处理］古贺（岳阳）电子有限公司、湖南长沙电器商场有限公司的会计处
理如下：
　　（１）古贺（岳阳）电子有限公司会计分录：
　　①古贺（岳阳）电子有限公司将商品交付湖南长沙电器商场有限公司分录同上
［案例１２２］．
　　②古贺（岳阳）电子有限公司收到代销清单分录同上。计算应支付的手续费时：
　　借：营业费用
　　　贷：应收账款
　　③古贺（岳阳）包子有限公司收到湖南长沙电器商场有限公司汇来的货款净额２
１４００（２３４００－２０００）元
　　借：银行存款　　２１４００
　　　贷：应收账款——长沙电器商场　　２１４００
　　（２）湖南长沙电器商场有限公司会计分录：
　　①湖南长沙电器商场有限公司收到甲商品分录同上
　　②湖南长沙电器商场有限公司实际销售商品
　　借：银行存款　　　　２３４００
　　　贷：应付账款——古贺电子公司　　　　　　２００００
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　３４００
　　借：应交税金——应交增值税（进项税额）　３４００
　　　贷：应付账款——古贺电子公司　　　　　３４００　　
　　借：代销商品款　　２００００
　　　贷：受托代销商品　　２００００
　　③归还古贺（岳阳）电子有限公司货款并计算代销手续费
　　借：应付账款——古贺电子公司２３　４００
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　２１４００
　　　　　其他业务收　　　　　　　　　　  ２０００
　　［分析说明］企业委托代销商品分别以下情况确认收入：
　　（１）视同买断。即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的
货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。在这
种代销方式下，受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开
具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。
　　（２）收取手续费。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对
受托方来说实际上是一种劳务收入。在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销
售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手
续费确认收入。