存货在保险理赔中的计价

存货计价是存货保险理赔金额的主要
确定因素，如何正确做好存货计价工作，是企业保险理赔的重要一环。新税制实行后，
企业的存货实行价税分离，存货的价值不包含税款部分，在日常存货管理中，购进货
物时就已抵扣了进项税额，所以企业在存货发生损失时，应将存货损失部分的进项税
额转出。但在实际操作中，企业往往只计算存货的账面价值，并不将进项税额转出。
这样，不利于企业正确计算存货的损失，还可能造成国家税收的流失。那么，保险理
赔存货的进项税额应该如何进行转出处理呢？
　　一、按实际成本法核算的企业：
　　［例］某工业企业本月购进原材料一批，支付货款计１０００００元，取得进项
税额１７０００元。生产完工的产成品共计５０００００元，其中包括原材料领用
３０００００元，工资及福利费１０００００元，制造费用１０００００元，全部发
生损失，属保险合同规定的理赔范围，损失全部由保险公司赔偿。
　　企业所作会计分录如下：
　　１．购进货物并支付货款时
　　借：原材料　　１０００００
　　　　应交税金--应交增值税--进项税额　　１７０００
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　１１７０００
　　２．产品完工入库时
　　借：产成品　　５０００００
　　　贷：生产成本--直接材料　　　　　          ３０００００
　　　　　生产成本--工资及福利费　　　　　　  　１０００００
　　　　　生产成本--制造费用                    １０００００
　　３．发生损失时
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　     １１７０００
　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　１０００００
　　　　　应交税金--应交增值税--进项税额转出　   　 １７０００
　　借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢　５５１０００
　　　贷：产成品　                              　５０００００
　　　　　应交税金--应交增值税--进项税额转出　　   ５１０００
　　（注：产成品进项税额转出３０００００×１７％＝５１０００）
　　４．保险公司赔偿时
　　借：银行存款　　　　　　　　　     　６０００００
　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　６０００００
　　５．计算企业非正常损失：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　     ６８０００
　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　６８０００
　　分析：企业保险理赔的存货计价仅指存货的账面价值，而不包括存货购入时的增
值税进项税额，所以保险理赔金额是６０００００元，其中原材料１０００００元，
产成品５０００００元。该企业在核算保险损失时，应将增值税进项税额６８０００
元转出，不计入保险损失。
　　二、按计划成本法核算的企业：
　　［例］某工业企业本月购进材料一批，支付货款共计１０００００元，取得进项
税额１７０００元，采用计划成本法计价，原材料１２００００元，全部发生损失。
　　会计处理为：
　　１．采购材料时
　　借：材料采购：　　　　　　　　　　  １０００００
　　　　应交税金--应交增值税--进项税额　　１７０００
　　　贷：银行存款：　　　　　　　　　　　　　　　　１１７０００
　　２．材料入库时
　　借：原材料：　　１２００００
　　　贷：材料成本差异　　　　　　　                　２００００
　　［（１２００００－１０００００）节约］
　    　  材料采购　                                　１００００
　　３．发生损失时
　　借：待处理财产损溢　　             １２００００
　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　  １２００００
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　   １７０００
　　　贷：应交税金--应交增值税--进项税额转出　　　    １７０００
　　４．保险公司赔偿时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　   １０００００
　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　１０００００
　　５．结转材料成本差异
　　借：材料成本差异　　　　　　　　　 　２００００
　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　２００００
　　６．缴纳税金时
　　借：应交税金--应交增值税（已交增值税）１７０００
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　１７０００
　　７．计算企业非正常损失
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　  　１７０００
　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　１７０００
　　分析：上述原材料的采购成本比计划成本低２００００元，如果企业按原材料的
账面价值作为损失金额，则多计保险存货计阶２００００元，同时，增值税进项税额
多转出３４００元，造成保险存货计价不准确。
　　［例］某工业企业本月产品完工实际成本共计５０００００元，其中包括原材料
耗用３０００００元，工资及福利费１０００００元，制造费用１０００００元，全
部发生损失，成本差异率１０％（超支）
　　会计分录如下：
　　１．成品入库时
　　借：产成品　　　　　　　　　　　　 ４５００００
　　　　材料成本差异　　　　　　　　　　 ５００００
　　　贷：生产成本--直接材料　　　　　　　　　　  　３０００００
　　　　　生产成本--工资及福利费　　　　　　　　　  １０００００
　　　　　生产成本--制造费用　　　　　　　　　　　  １０００００
　　２．损失发生时
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　 ５０１０００
　　　贷：产成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　４５００００
　　　　　应交税金--应交增值税--进项税额转出　　    　５１０００
　　３．结转材料成本差异：
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　 　 ５００００
　　　贷：材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　　５００００
　　４．保险公司赔偿时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　  　５０００００
　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　  ５０００００
　　５．缴纳税金时
　　借：应交税金--应交增值税--已交增值税　５１０００
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　  　５１０００
　　６．计算企业非正常损失
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　  　５１０００
　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　  　５１０００
　　分析：上述产成品采用计划成本法核算，原材料直接耗用比计划成本多
３００００元，如果企业按照产成品的账面价值作为损失金额，则造成企业产成品少
列损失５００００元，少计保险存货计价５００００元。同时增值税进项税额少转出
５１００元，造成企业漏缴税款。
　　从上述账务处理不难看出，企业存货非正常损失计价不仅包括存货的账面价值，
而且包括存货购入时的增值税进项税额，及材料成本差异部分，实际操作中一定要注
意这些问题。