企业租地建房账务处理

根据《企业会计制度》的规定，只对购入的土地使用权及以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按无形资产——土地使用权来进行账务处理。该土地开发时，再将其账面价值转入在建工程。显然，该公司租入的土地即不是购入的土地使用权，也不是通过支付土地出让金的方式取得的土地使用权，根据《企业会计制度》的这一规定，将租入的土地使用权计入无形资产是不适当的，更不能将这一支出计入当期费用。那么能否根据实质重于形式原则，将其视为自有的无形资产管理并进行上述会计处理呢？出租方对该土地使用权拥有50年期限的使用权，而承租方租赁该土地使用权租赁期为20年，只占其全部期限的40%，而且，合同还约定，租赁期满，房屋归出租方所有。所以从法律形式上看，由于我国有关土地政策规定，地上建造物的产权证的所有人应为土地使用权证的持有人，即属出租方，承租方无法取得土地使用证及房产证。从实质上看，企业建造厂房而又不拥有所有权，其所发生的成本只是少付的部分租金，也就是说，如果出租方建好厂房再租给承租方，那么租金应包含厂房建造成本在内，由于租赁期间只占全部期限的少部分，该土地使用权的主要风险和报酬并未转移给承租方。故不应根据实质重于形式原则将其作为无形资产进行会计处理。所以，该企业上述将土地租金支出计入无形资产，然后在开发时转入在建工程，达到预定可使用状态时转入固定资产的账务处理不适当。
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建议：宜将租金支出及建造厂房的成本计入长期待摊费用账户，并按期分摊计入成本费用