折旧方法不同所得税年税负各异

固定资产折旧的方法主要有平均年限
法、工作量法、加速折旧法等。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成
本、费用的计算，也影响到企业的收入和纳税，因此，根据企业自身情况选择合
适的折旧方法，是进行税收筹划的重要内容。对固定资产折旧方法的选用，国家
有比较严格的规定，一般只能选用平均年限法或工作量法。国家为了鼓励企业采
用新技术，加快科学技术向生产力的转化，允许某些行业的企业采用加速折旧的
方法。财政部、国家税务总局财工字［１９９６］４１号通知规定，企业可以根
据技术改造规划和承受能力，在国家规定的折旧年限区间内，选择较短的折旧年
限。对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、
汽车制造企业、化工生产企业、医药生产企业和经财政部批准的企业等，其机器
设备可以采用双倍余额递减法或年数总和法。其他企业某些特殊机器设备，凡是
符合财政部行业财务制度规定的，也可以实行双倍余额递减法或年数总和法。
　　现将平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法的计算方法作如下比较：
　　一、平均年限法
    年折旧率＝（１－预计净残值率）／折旧年限×１００％
    月折旧率＝年折旧率／１２
    例：华兴造船厂一台大型设备原值４０００００元，预计残值率为３％，为简
化计算，假设折旧年限为５年，则有，
    预计净残值＝４０００００×３％＝１２０００（元）
    每年折旧额＝（４０００００－１２０００）／５＝７７６００（元）
    二、双倍余额递减法
    年折旧率＝２／折旧年限×１００％
    月折旧率＝年折旧率／１２
　　实行双倍余额递减法的固定资产，在其固定资产折旧年限到期前两年内，将
固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。   
　　上例中该项设备的年折旧率＝２÷５×１００％＝４０％
    双倍余额递减法每年应提折旧额如附表一所示。注：附表一中第四年、第五
年折旧额＝（第三年末固定资产净值８６４００－预计净残值１２０００）÷２
＝３７２００（元）
    三、年数总和法
    年折旧率＝（折旧年限－已使用年限）／折旧年限×（折旧年限＋１）÷２
×１００％
    月折旧率＝年折旧率÷１２
    仍以上例为例，每年应提折旧额如附表二所示。
    假设该企业采用平均年限法计算折旧时，每年的税前利润都是１００万元，那
么就有：采用加速折旧法计算的税前利润＝采用平均年限法计算的税前利润（１
００万元）＋平均年限法折旧额（７７６００元）－采用加速折旧法计算的折旧额。
    由于采用不同的折旧方法，每年的折旧额均不相同，所以每年的税前利润和所
得税额均不相同，如附表三。
    从附表三可知，虽然各项数据的两年合计相等，但不同计价方法对不同年份的
数据产生了影响。以第一年为例，企业应纳所得税额在平均年限法、双倍余额递减
法和年数总和法下分别为３３００００元、３０２８０８元、３１２９２８元。若
选用双倍余额递减法可以节税２７１９２元（３３００００－３０２８０８），若
选用年数总和法可以节税１７０７２元（３３００００－３１２９２８）。以上只
是以一台设备的原值４０万元为例，事实上一些电子、汽车、化工、医药等生产企
业，其机器设备原值一般都在几千万元，乃至上亿元，由此可见，固定资产折旧方
法的选用对所得税额的多少有着重要的影响。
　　需要说明的是，企业采用加速折旧法计提折旧，在折旧年限内的前几年，所得
税的数额相对减少，可以达到节税的目的，但以后年度的所得税会逐渐增加，总税
负是不变的。但是采用加速折旧法，可以使企业加速对设备的更新，促进技术进步，
从而给企业带来良性循环，增强企业发展的后劲。