债务重组：债务人如何作账

甲公司因采购材料欠乙、丙、丁三公
司的材料款，数额分别为：乙公司２３万元，丙公司２０万元，丁公司２５万元。
甲公司因进行技术改造向银行借款，利息负担较重，并且产品市场需求不旺，产
品销售不畅，造成企业财务困难，资金紧张，难以在近期归还欠款。经甲公司与
乙、丙、丁三公司协商，采用以下方式进行债务重组：
　　１．甲公司与乙公司的债务采用货币资产偿还的方式，但债务数额由２３万
元减为２０万元，并且延期两年归还，年息为５％，到期一次还本付息。
　　２．甲公司与丙公司的债务采用以非货币资产归还的方式，甲公司用一台原
价１５万元的固定资产和不含税价为５万元的产品偿还。该项固定资产已提折旧
２万元，评估确认的价值为１４万元。该批产品的实际成本为４．２万元。
　　３．甲公司与丁公司的债务采用将债务转为股本的方式，甲公司以本公司股
票５万股抵偿债务。甲公司股票面值每股１元，市值每股４．５元。
　　要求：
　　１．计算甲公司与乙、丙、丁公司的债务重组损益；
　　２．编制甲公司债务重组业务的会计分录。
　　答：
　　１．甲公司与乙公司债务重组损益的计算及有关会计分录
　　（１）计算重组的债务数额
　　２０００００×（１＋５％×２）＝２２００００元
　　（２）计算债务重组损益
　　２３００００－２２００００＝１００００元
　　（３）会计分录
　　借：应付账款——乙公司  　　　　　　 ２３００００
　　  贷：应付账款——乙公司（债务重组）   　２２００００
          　　营业外收入——债务重组收益   　　　　１００００
　　２．甲公司与丙公司债务重组损益的计算及有关会计分录
　　（１）计算重组的债务数额
　　抵偿债务产品的销项税额：
　　５００００×１７％＝８５００元
　　债务重组数额：
　　１４００００＋５００００＋８５００＝１９８５００元
　　（２）计算债务重组损益
　　２０００００－１９８５００＝１５００元
　　（３）会计分录
　　①固定资产转入清理
　　借：固定资产清理   １３００００
　　   　 累计折旧  　　     ２００００
　　  贷：固定资产　　        １５００００
　　②用固定资产和产品抵偿债务
　　借：应付账款——丙公司  　　　　　　２０００００
　　  贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　  １４００００
　　　      产品销售收入　　　　　　　　　　　　５００００
　　          应交税金——应交增值税（销项税额）    　８５００
　　          营业外收入——债务重组收益　　　　　　１５００
　　③结转抵债产品的销售成本
　　借：产品销售成本             ４２０００
　　  贷：产成品                           ４２０００
　　④结转固定资产处置净收益
　　借：固定资产清理                                           １００００
　　  贷：营业外收入——处置固定资产净收益   １００００
　　３．甲公司与丁公司债务重组损益及有关会计分录
　　（１）计算重组债务数额
　　５００００×４．５＝２２５０００元
　　（２）计算债务重组损益
　　２５００００－２２５０００＝２５０００元
　　（３）会计分录
　　借：应付账款——丁公司              ２５００００
　　  贷：股本  　　　　　　　　　  　　 ５００００
　　          资本公积 　　　　　　　　　１７５０００
　　          营业外收入——债务重组收益     ２５０００
　　点评：
　　１．债务重组收益对于债务人来说是债务重组过程中用于抵偿债务的货币、
非货币资产及股权的公允价值小于重组前债务数额的差额；
　　２．公允价值一般是指货币的数额、实物资产、无形资产和股权的市场价值
或评估确认价值；
　　３．抵偿债务的自制或外购货物应作为对外销售进行账务处理，并开具增值
税专用发票；
　　４．抵偿债务的固定资产应通过“固定资产清理”账户进行核算，除了进行
债务重组收益的计算与结转外，还要结转固定资产处置净损益，固定资产处置净
损益为“固定资产清理”账户借方发生额与贷方发生额的差额，贷方大于借方的
差额为净收益，反之为净损失；
　　５．债务转作股本后，“股本”账户按股票面值登记，股票市值与面值的差
额作为股本溢价记入“资本公积”账户。