如何计算兼营企业不得抵扣的进项税额

　纳税人兼营非应税项目(不包括固定
资产在建工程)而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，应按《增值税暂行条例
实施细则》第二十三条规定，逐月计算不得抵扣的进项税额，然后年末再按当年
的有关数据计算当年不得抵扣的进项税额，对月度计算的数据进行调整。
　　如某矿山采选厂，1998年主要从事矿石的采选，兼营凿岩、爆破、运输等非
增值税项目，为增值税一般纳税人。应税项目与非应税项目的销售额分别核算，
全年进项税额在二者之间也区分不清，属典型的兼管企业。应对进项税额在应税
与非应税项目间分劈，计算不得抵扣的进项税额。
　　首先，应逐月计算当月不得抵扣的进项税额。如下：(1)当月不得抵扣的进
项税额＝当月全部进项税额×当月非应税项目营业额／全部收入额；(2)当月允
许抵扣的进项税额＝当月进项税额－当月不得抵扣的进项税额；(3)当月应纳税
额＝当月销项税额－当月进项税额。该厂1998年5、7、8、10月份发生兼营业务，
经逐月计算全年不得抵扣的进项税额累计为78420．53元。
　　其次，年末按当年的全部进项税额、非应税项目的营业额、全部收入额计算
当年不得抵扣的进项税额。如下：当年不得抵扣的进项税额＝全年进项税额×全
年非应税项目营业额／全年收入额。经计算该厂全年不得抵扣的进项税额为1964
39．21元。再次，对全年不得抵扣的进项税额进行清算。用全年不得抵扣的进项
税额减去经逐月计算不得抵扣的进项税额累计数，得正数则表示当年多抵扣的进
项税额，负数则表示当年少抵扣的进项税额。即196439．21－78420．53＝118
018．68元。所以该厂全年多抵扣进项税额为118018．68元。最后是对账务进行
调整。经对全年不得抵扣的进项税额清算后，发现该厂1998年多抵扣了进项税额，
对这部分多抵扣的进项税额在账务调整时应作进项税额转出处理。会计分录：借：
以前年度损益调整  贷：应交税金一应交增值税(进项税额转出)