进料加工复出口（境内）的业务流程？税收政策如何规定？

一、进料加工业务备案:出口企业（包括外贸出口企业和生产企业）开展进料加工业务，必须先持经贸主管部门的批件，送主管其出口退税税务部门审核签章，税务部门须逐笔登记并将复印件留存备查。海关凭盖有主管出口退税税务部门印章的经贸主管部门的批件，方能办理进口料件“登记手册”。出口企业因故未能执行进料加工合同，需持原“登记手册”或海关证明到主管税务部门办理注销手续（署监［１９９６］３２号）。

　　二、“进料加工贸易申报（请）表”的办理:外销贸出口企业以“进料加工”贸易方式减税（或海关保税监管）进口材料、零部件转售其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申报表”，报经主管其出口退税的税务机关同意签章后再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时，在退税额中抵扣（国税发［１９９４］０３１号）。

　　生产企业以“进料加工”贸易方式进口料、件加工复出口的，必须先持经贸主管部门的批件，送主管其出口退税税务部门审核签章，税务部门须逐笔登记并将复印件留存备查。海关凭盖有主管出口退税税务部门印章的经贸主管部门的批件，方能办理进口料件“登记手册”。生产企业对其进口料件应根据海关核准的《进料加工登记手册》填具“进料加工贸易申请表”，报经主管其出口退税的税务机关同意签章后，再将此申请表报送主管其征税的税务机关，并准许其在计征加工成品的增值税时对这部分进口料、件按规定退税率计算税额并予扣减（财税字［１９９７］１４号、财税字［１９９８］１１６号）。

　　三、进料加工业务的电子化管理:出口企业应按出口退税电子化管理办法的要求将进口料件逐笔录入计算机，以便进料加工贸易申报（请）表的办理和退税机关对进料加工业务出口退税的审核。

　　退税部门应及时利用计算机录入“进料加工贸易申报（请）表”，并与出口退税其他有关电子数据进行核对，核对无误后方能出具“进料加工贸易申报（请）表”（国税发［１９９６］７９号）。　

　　 关于进料加工税收问题：在料件报关进口时，承接企业应持外经贸部门批准的进料加工审批证书、进料加工合同、协议、海关核发的进料加工登记手册等资料到海关办理料件进口的免税或减税的海关保税监管手续，到当地国税征收机关或主管出口退税税务机关办理进口料件的备案手续，料件进口后，若是１９９３年１２月３１日前成立的外商投资企业，应持上述资料向当地国税征收机关办理料件及成品的国内加工、出口销售的免征增值税、消费税手续，若是１９９４年１月１日及以后成立的外商投资企业及其他有进出口经营权的生产企业、外贸企业，应分别持上述资料和税务机关要求的其他资料向当地国税征收机关或主管出口退税的税务机关申请开具“进料加工贸易申请表”（生产企业用）、“进料加工贸易申请表”（外贸企业在作价加工方式下填开，在委托加工方式下不填），货物复出口后，应分别办理免抵退和出口退税手续。

外商投资企业进料加工税收问题：

　　根据国税发［１９９４］２３９号和《关于外商投资企业执行免抵退政策有关问题的通知》（国税函［１９９８］４３２号）、《关于１９９３年１２月３１日前批准成立的外商投资企业出口货物等相关税收问题的通知》（国税发［１９９９］１２号）等有关文件规定：

　　１．１９９３年１２月３１日前批准成立的外商投资企业（不含新上生产项目生产的并能单独核算的出口货物，下同）在２０００年底以前，从事的进料加工复出口货物免征生产和出口环节的增值税、消费税；

　　２．１９９４年１月１日以后批准成立的外商投资企业（含１９９３年１２月３１日前批准成立但有新上生产项目且新上生产项目生产的产品能单独核算的外商投资企业）从事的进料加工复出口货物应执行现行的免抵退或先征后退税收政策；

　　３．关于外商投资企业以进料加工贸易方式进口料件加工装配产品后不直接出口，而是转让国内另一承接进料加工的外商投资企业再加工装配出口的税收问题，即间接出口免税问题，仅限于１９９３年１２月３１日前批准成立的外商投资企业之间开展的间接出口业务，可免征中间环节的增值税、消费税，其它间接出口按内销征收增值税、消费税。

此外，外商投资企业从事直接或间接进料加工业务和内销业务时，如果兼营免税项目和免抵退、先征后退或内销项目，应分别单独核算销售收入、销项或进项增值税税额（有出口和内销销售并实行免抵退或先征后退的企业，国产原材料的进项税额可不要求单独核算，但有免税项目的，应单独或按税务机关规定的比例分割计算相应的进项税额并计入出口成本中），免税项目与应税项目凡不能分开核算的，一律按内销处理。