问题内容：
A区地税稽查局对某公司实施了税务稽查，因达到重大税务案件标准已经A区地税局审理委员会审理。此时，能否以稽查局名义制作税务处理、处罚决定书？对此，出现了两种观点：一种认为可以，因为一是《征管法》及其实施细则属特别法，又明确了稽查局属税务机关，且赋予了稽查局独立完整的且不受限制的行政处罚权，稽查局具有合法的主体资格；二是重大税务案件审理是内部的监督程序，对外不应具有法律约束力；三是这样避免一个案件出现两个执法主体。另一种观点认为（也即法院的主要观点）谁审理就应以谁的名义制作税务处理、处罚决定书（且有国税发[2001]21号文为依据）。或者两种都可以？
回复意见：
对于重大税务案件，尽管由税务机关重大税务案件审理委员会进行审理，仍应以稽查局名义制作税务处理、处罚决定书。
根据《国家税务总局关于印发〈重大税务案件审理办法（试行）〉的通知》（国税发[2001]21号）规定，审理委员会工作职责：一是负责审理审理委员会办公室报送的案件；二是作出审理结论。国税发[2001]21号文件并未规定重大税务案件审结后制发税务处理、处罚决定书的权限问题，而且重大案件审理委员会也只是税务机关内部一个非正式机构。
