有些收款业务无须开具发票

发票，是在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。实务中，企业一般都十分重视发票管理，在发生销售货物、服务等经营业务时按照规定开具发票，在购进货物、服务时合规取得发票。有一些企业向笔者咨询，取得未履行合同的违约金、以发包人名义对外经营的承包费等款项时，对方要求开具发票，具体应如何处理？其实，这些收款业务属于“例外情形”，不需要开具发票。

未履行合同的违约金

经营活动中，相关主体发生不履行或不适当履行合同行为时，通常需按合同约定，为其违约行为支付一定数额的违约金。收取违约金的一方是否需要开具发票，具体要看合同是否履行。

一种情况是，合同已被部分或全部履行，即经营业务已经发生，但违约方不适当履行。此时，根据发票管理办法第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。例如，合同已经履行，购买方因延迟付款等原因，按合同约定向销售方支付一定金额的违约金，属于增值税暂行条例和《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定的价外费用，销售方应将其并入销售额计算缴纳增值税，并按规定开具发票。

另一种情况是，合同未履行，即经营业务未发生。此时，根据发票管理办法实施细则第二十六条规定，未发生经营业务一律不准开具发票。类似的业务还有因合同未履行，给付的定金被没收或收受的定金双倍返还，没收或收到返还定金一方因未发生经营行为，不应开具发票，也无须缴纳增值税。

需要注意的是，违约金是按照当事人约定或者法律规定，在一方违约情况下，由违约方承担的惩罚性赔偿，并不属于行政性罚款，也就是说，对于违约金支出，违约方可以按规定在企业所得税税前扣除。

以发包人名义对外经营的承包费

承包，即“承包经营管理”，是当事人间以合同约定的一种经营管理行为。发包人与承包人订立承包经营合同，将全部或部分经营管理权，在一定期限内交给承包人，由承包人进行经营管理。承包经营方式下，双方可以约定以发包人名义或承包人名义对外经营。

若以承包人名义对外经营，承包人按照合同（协议）约定，向发包方缴纳一定费用后，企业经营成果归承包人所有，并由承包人承担相关法律责任。这种情形下，承包经营成果与发包人收益不直接相关，发包人的收益为承包费等固定收费。根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，承包人为纳税人，其承包经营取得的收入需按规定申报缴纳增值税，并开具发票。

若以发包人名义对外经营，承包人对企业经营成果不拥有所有权，而是按合同（协议）约定取得一定收益，并由发包人承担相关法律责任。这种情形下，承包经营成果与发包人收益直接相关，发包人与承包人按约定分享收益。为提高资产运营效率，发包人通常也会向承包人收取一定数额的承包费。根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，纳税人为发包人。

在这种情况下，承包人为发包人管理运营资产，承包费相当于一笔垫付资金，所获取的是发包方的经营管理权，用于经营所产生的所有收入、成本等均在发包人财务核算中反映，承包人按合同约定收益分配比例，与发包人分享承包经营成果。也就是说，发包人向承包人收取的承包费，实质上是对合同（协议）约定的承包方取得收益的调整，应作为发包方和承包方的利益分配，不属于增值税征税范围，不需要开具增值税发票，也无须缴纳增值税。

存款利息等不征税项目

实务中，很多企业都知道，取得存款利息不需要向银行等金融机构开具发票。从本质上看，存款利息属于不征收增值税项目，也就不需要开具增值税发票。

考虑到部分业务的特殊性，同时为方便纳税人，有一些不征税项目，破例可以开具发票。《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）将《商品和服务税收分类与编码（试行）》中的分类编码调整增加“未发生销售行为的不征税项目”，下设3项不征税项目，之后陆续增至16项，包括预付卡销售和充值，销售自行开发的房地产项目预收款，代收印花税，代收车船使用税，融资性售后回租承租方出售资产，资产重组涉及的不动产、土地使用权、货物等。对上述业务不征收增值税，但是收取款项一方可以开具发票，用来证实交易真实性，并可作为财务核算、税务处理的相关凭证。需要注意的是，不征税项目开具发票时，使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”，且不得开具增值税专用发票。

除上述列举的不征税项目可以按规定开具不征税发票外，其他不属于增值税征税范围的经营业务，不应开具增值税发票。常见的不属于增值税征税范围的业务包括被保险人获得的保险赔付、转让非上市公司股权等。

（作者单位：国家税务总局泗洪县税务局）