佣金是商业活动中的一种劳动报酬，是具有独立地位的中间商、掮客、经纪人、代理商等在商业活动中为他人提供服务、介绍、撮合交易或代买、代卖商品所得到的报酬。企业基于不同业务发生的佣金支出，如何在企业所得税税前扣除，有着不同的规定。本文按照扣除方式进行了梳理，快来了解学习一下吧。
一、全额扣除
从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。
二、限额扣除
1. 一般企业：5%
按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
2. 保险企业：18%
自2019年1月1日起，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。
3. 电信企业：5%
电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。
4. 房企委托境外销售：10%
房地产开发经营企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。
5. 不得扣除
（1）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的续费及佣金不得在税前扣除。
（2）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费佣金不得在税前扣除。
（3）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
三、政策依据
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）
《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）
《财政部 国家税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（国家税务总局公告2019年第72号）
《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）
