国家税务总局关于延期付款利息等问题增值税处理的批复

内蒙古自治区国家税务局:

    你局《关于我区外商投资企业增值税业务问题的请示》(内国税外字[1999]7号)悉。

现批复如下:

    一、关于赊销或分期收款与实际收款差异的税务处理问题

    根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条的规定，销售方采

取赊销和分期收款方式销售货物，应当在合同约定付款日的当天开具增值税专用发票。

而销售方不论以何种原因，既已开具了增值税专用发票，则须根据《国家税务总局关

于加强增值税征管工作的通知》(国税发[1999]015号)的规定，以增值税发票金额作为

企业销售收入;购货方则可据此计算进项税额。如果发生合同未到期而提前支付货款或

其它原因导致实际付款与增值税专用发票金额不一致的，若实际付款大于发票金额的，

则应补开发票;否则，应按销售折让的发票开具办法处理。

    二、关于运输费用计算进项税额问题

    根据《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答(之一)〉的通知》(国税函发

[1995]288号)的规定，企业外购或销售货物所支付的费用，在计算运输费用进项税额

时，必须根据铁路、公路、民用航空等单位开具的"铁路运输货票"、"公路运输货票"

等货票。不得依 照联运发票计算进项税额。

    三、关于境外运输费用能否计算进项税额进行抵扣问题

    根据《国家税务总局关于〈关于印发出口退(免)税管理办法〉的通知》(国税发

[1994]031号)第七条的规定，企业出口货物的销项金额是指出口货物离岸价格按外汇

牌价计算的人民币金额。所以，企业从中国口岸到境外目的地之间所收取的运费不包

括在销项金额内，其所发生的运输费用，也不能计算增值税的进项税额。