财政部税务总局关于对外商投资企业征收所得税若干政策业务问题的通知

１９８７年２月２２日　(８７)财税外字第０３３号

　　去年以来，各地在执行《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》、

《中华人民共和国外国企业所得税法》的过程中，反映了一些政策业务问题，

为便于各地执行，经研究，现对有关问题明确如下：

　　一、（编者略）

　　二、（编者略）

　　三、关于外国公司、企业和其它经济组织在我国境内提供管理服务收的征税

问题。外国公司、企业和其它经济组织在我国境内为企业提供管理服务而取得的

收和所得，应视为在我国境内设有机构和提供劳务的场所征收工商统一税和外国

企业所得税。

　　在征企业所得税时，纳税人如不提供准确的成本费用、帐册、凭证等，可采

用核定利润率方式征收。利润率的由提供服务所在地的省、自治区、直辖市税务

机关根据当地同行业利润率水平在20％－40％之间确定，并报财政部税务总局备

案。

　　四、关于企业的获利年度的计算问题。《中外合资经营企业所得税法》第五

条规定：“……合营期在10年以上的，经企业申请，税务机关批准，从开始获利

的年度起，第一年免征所得税，第二年和第三年减半征收所得税。”《外国企业

所得税法》第五条规定：“从事农业、林业、牧业等利润率低的外国企业，经营

期在10年以上的,经企业申请、税务机关批准,从开始获利的年度，第一年免征所

得税，第二年和第三年减半征收所得税。”这两条规定中，所说开始获利的年度

是指企业开始经营活动（包括试营业和部分营业）以后获取利润在抵补以前年度

的亏损额后仍有利润的第一个年度。税法规定的免税、减税期应从这一年度开始

计算。企业根据税法规定享受免、减税优惠待遇期间再发生亏损，亏损的年度也

应作为免、减税期不应扣除。即免减税期间一经开始不论中间企业是否发生亏损，

应连续计算。

　　五、关于《中外合资经营企业所得税法旅行细则》第二十条和《外国企业所

得税法旅行细则》第四十二条中“所得为外国货币”的含义问题。税法中所说

“所得为外国货币”是指企业根据有关规定采用某种外国货币作为记帐本位币，

其计算的所得额也以外币表现，在申报缴纳所得税时，应根据规定折合成人民币

表现的所得额，并计算出应纳税额。

　　六、关于融资租赁承租方对承租资产的处理及计税问题。外商投资企业以融

资租赁方式租入固定资产，在对承租人计征所得税时，应区分不同情况，按以下

方法处理：

　　（一）承租方租入固定资产的租赁期长于该项固定资产法定折旧年限、其每

期支付的不高于按税法规定的折旧年限计算的折旧额的租赁费，可全额作为该企

业西藏的成本、费用处理。

　　（二）承租方租入固定资产的租赁期短于固定资产的法定折旧年限，对每期

支付的租赁费高于按税法规定折旧年限计算的折旧额的，其超出部分不得作为本

期成本、费用，这部分费用应列作待摊费用，在租赁期满后该项资产转移至承租

方时，在不少于税法规定的折旧减去已承租使用的期限后剩余的期间内分期摊销。

对租赁期满后将资产转让或变卖的，其取得的收入与未摊销费用之间的差额部分

可作为本期处理。

　　（三）承租方对租入固定资产折旧额的计算：

　　(1)租入固定资产原价的计算：租入固定资产的原价包括应由承租方支付的购

买该项固定资产的价款、有关运输、保险、安装调试费用以及按合同规定在承租

期满后该项固定资产所有权转让给承租方时，由承租方支付的购买价款。

　　(2)折旧折旧方法:折旧和折旧方法原则上应按税法的有关规定处理，但经过

财政部或其授权部门批准允许改变折旧年限和折旧方法的，可按批准的折旧年限

和折旧方法计算。　　

　　（四）承租方支付的利息、手续费等可在支付时列为当期费用。

　　七、关于中外合资经营企业解散时的清算所得的征税问题。根据《中外合资

经营企业法实施条例》第一百零六条的规定，“合营企业解散时，其资产净额或

净额财产超过注册资本的增值部分视同利润，应依法缴纳所得税。外国合营者分

得的资产净额或剩余财产超过其出资额的部分，在汇往国外时，应依法缴纳所得

税。”上述规定在具体执行上应按以下方法征税。

　　中外合资经营企业解散清算时的资产净额或剩余财产超过合营各方实缴资本

的部分作为企业利润，按企业清算前最后一个纳税年度适用的税率征收企业所得

税。外国合营者分得的上述利润在汇出境外时，除另有规定者外应按中外合资经

营企业所得税法第四条的规定征收10％的所得税。

　　八、关于中外合资经营企业、外资企业享受了减免企业所得税优惠，经营期

不足10年提前解散如何补税的问题。根据《中外合资经营企业所得税法》和《外

国企业所得税法》第五条的规定，经营期10年以上，可以享受减征、免征企业所

得税优惠待遇的合营企业和外资企业，如果经营期没达到10年而提前解散时，应

当补缴已减、免的企业所得税税款。但对因自然灾害等不可抗力遭受严重损失、

无法继续经营而宣告解散的，经省、自治区、直辖市税务局批准，可免予补缴。

　　九、关于中外合资经营企业的外国合营者，外资企业的出资者转让股权所得

的征税问题。股权转让所得是指合营企业的外国合营者、外资企业的出资者转让

其在企业所有的股权而获取的超出其出资额部分的转让收益，应按规定征收20％

预提所得税。

　　十、关于中外合资经营企业、外资企业转让财产所得的征税问题。中外合资

经营企业、外资企业转让其拥有的固定资产、无形资产等获取的所得应合并在该

企业的当年度经营所得中计算缴纳企业所得税。

　　财产转让所得按下述公式计算：

　　财产转让＝财产转让收入－（财产现存价值＋转让费用）

　　财产现存价值＝该项财产原价－已计提折旧或已摊销额

　　转让费用包括：为转让该项财产而发生的手续费、搬运费、拆迁清理费、以

及其他与财产转让有关的费用。

失效日期：