财政部、国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知

经国务院批准，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。现

将有关规定通知如下：

　　一、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围

　　这次改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基

合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰(以下简称金银首饰)。

　　不属于上述范围的应征消费税的首饰(以下简称非金银首饰)，仍在生产销售

环节征收消费税。

　　对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划

分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，

一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

　　金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

　　二、税率

　　金银首饰消费税税率为5%。

　　三、纳税义务人

　　在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消

费税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应按本通知的规定缴纳消费税。委托加工

(另有规定者除外)、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。

　　四、纳税环节

　　纳税人销售(指零售，下同)的金银首饰(含以旧换新)，于销售时纳税；用于

馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于多送时

纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。

　　五、纳税义务发生时间

　　纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货凭

据的当天；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银

首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；带料加工、翻新改制的金银首饰，其

纳税义务发生时间为受托方交货的当天。

　　六、金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由

进口环节征收改为在零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费

税。

　　个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。

　　七、计税依据

　　(一)纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人

销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税款，在计算消费税时，应按以下公式换

算为不含增值税税款的销售额。

　　　　　　　　　　　　含增值税的销售额

　　金银首饰的销售额＝───────────

　　　　　　　　　　　(1＋增值税税率或征收率)

　　(二)金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如

何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

　　(三)带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计

税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格的计算公式为：

　　　　　　　　　　  材料成本＋加工费

　　　组成计税价格＝──────────

　　　　　　　　　　1－金银首饰消费税税率

　　(四)纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取

的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

　　(五)生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、

奖励等方面的金银首饰，应按纳入人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据

征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成

计税价格的计算公式为：

　　　　　　　　　　　　　　　购进原价×(1＋利润率)

               组成计税价格＝────────────

                             (1－金银首饰消费税税率)

　　纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本。公式中的“利润

率”一律定为6%。

　　八、纳税人应向其核算地主管国家税务局申报纳税。

　　九、金银首饰消费税改变纳税环节以后，用已税珠宝玉石生产的本通知范围

内的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除买价或已纳的消费税税款。

　　十、对改变征税环节后，商业零售企业销售以前年度库存的金银首饰，按调

整后的税率照章征收消费税。

　　十一、金银首饰消费税征收管理办法，由国家税务总局另行制定。

　　十二、本通知于1995年1月1日起执行。