国家税务总局关于加强外国企业税收征管协调配合的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

    为贯彻落实《国务院办公厅转发国家税务总局关于调整国家税务局、地方税务局

税收征管范围意见的通知》(国办发［１９９６］４号)精神，加强外国企业的税收控

管，防止税款流失，现就国家税务局、地方税务局对外国企业税收征管中的有关协调

配合问题通知如下：

    一、关于税源控制的协调问题

    为了有效地控制税源，最大限度地减少漏管、漏征现象，国税局、地税局要加强

与主管外国企业常驻代表机构、承包商、海运、空运业务的经贸、工商、海关、边防

等部门的联系，注意税源资料的搜集、整理和分析。国税局、地税局两局之间要加强

协作配合，建立有效的税源资料交换制度，对通过各种途径所掌握的外国企业机构、

场所情况应定期进行交换、分析比较；对日常管理或税务检查中发现的漏管户要及时

将有关情况通知对方。

    二、关于外国企业常驻代表机构纳税义务判定的协调问题

    (一)凡在这次征管范围调整前已判定为纳税户的外国企业常驻代表机构，国税局、

地税局统一按纳税户进行征管。

    (二)对尚未判定为纳税户及新增的外国企业常驻代表机构，国税局、地税局可以

联合依照有关规定判定是否为纳税户。凡国税局、地税局分别判定的，应及时将各自

的判定结果填制《外国企业常驻代表机构税务管理情况交换表》(式样附后)按月通报

对方。对于对方已做出判定而本局尚未做出判定的外国企业常驻代表机构应及时做出

相应的判定；凡一方与另一方判定结果有不同意见的，应及时进行沟通协商，协商不

一致的，应分别将情况和意见逐级行文上报国家税务总局审批，两局统一按总局批复

的意见执行。

    三、关于确定外国企业常驻代表机构计算纳税方法问题

    国税局、地税局应根据外国常驻代表机构的实际管理和会计核算情况确定采用

“核实”、“核定”或“经费换算收入”方法计算征税，在确定外国企业常驻代表机

构计算征税的方法时，国税局、地税局应加强协调，及时沟通情况，并按月填制《外

国企业常驻代表机构税务管理情况交换表》通报对方。凡采用按经费支出换算收入征

税的，国税局、地税局均应依照国家税务总局规定的外国企业常驻代表机构按经费支

出额换算收入计算征税方法的有关条件审核认定，并分别将审核认定意见逐级上报国

家税务总局审批，国税局、地税局统一按总局批复的意见执行。

    四、关于从事海运、空运的外国企业征税问题

    从事海运、空运的外国企业，凡按４．６５％(营业税３％，企业所得税

１．６５％)的综合征收率征收营业税和企业所得税并由代收代缴义务人代缴税款的，

国税局、地税局两局指定的代收代缴义务人应一致；代缴税款由代收代缴义务人按国

税局、地税局所管税种的税额分别缴入国税局、地税局指定的银行；应付的代收代缴

手续费，由国税局、地税局按企业所得税和营业税入库金额乘以规定的手续费比例分

别退给代收代缴义务人。

    五、关于外国承包商及零散税源控管问题

    国税局、地税局对外国承包商及体育文艺演出、展览展销、广告、讲学、培训等

零散税源应加强协调控管。一方对查出的漏管户应及时通知另一方，另一方应及时做

出相应的税务处理。

    六、关于判定外国企业在我国境内是否构成常设机构问题

    为保证执行税收协定的一致性，对外国企业在我国境内的经营活动是否构成常设

机构，原则上由国税局负责判定。国税局应及时将判定为构成常设机构的外国企业书

面通知地税局。

    七、关于外国居民享受协定待遇申请表和中国居民证明表的使用问题

    国税局、地税局应统一执行《国家税务总局关于修改＜外国居民享受避免双重征

税协定待遇申请表＞的通知》(国税函发［１９９５］０８９号)和《国家税务总局关

于印制、使用＜中国居民身份证明＞的通知》(国税发［１９９４］２５５号)。具体

办理时暂按以下原则处理：凡涉及外商投资企业或外国企业法人的证明事项统一由国

税局负责；凡涉及居民个人的证明事项，统一由地税局负责；凡涉及内资企业法人的，

按其所得税归属管理分别由国税局或地税局负责办理。各地可根据上述规定按照统一

格式自行印制申请表格。