国家税务总局关于外国企业常驻代表机构纳税检查问题的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

    自我国对外开放以来，外国企业在我国设立常驻代表机构的类型和数量不断扩展

和增加，为有利于维护国家权益和加强税收管理，经国务院批准，财政部于１９８５

年５月１５日公布了对外国企业常驻代表机构征收工商统一税（１９９４年１月１日

起改征营业税）和企业所得税的暂行规定。该规定执行以来，总体上看，税收管理取

得了一定效果，促进了外国企业常驻代表机构的正常经营。但是，由于外国企业常驻

代表机构增加快，部门协调管理不力以及税务机关内部管理偏松等原因，外国企业常

驻代表机构偷避税现象比较普遍，不仅破坏了税收法律、法规的有效执行，而且损害

了公平税负原则的贯彻。为以法治税，促进社会主义市场经济的有序发展，使外国企

业常驻代表机构为其他企业代理业务活动步入正轨，经研究决定，从１９９６年７月

１日至１９９７年６月３０日，用一年的时间，对外国企业常驻代表机构的纳税情况

进行一次全面的检查，现将具体要求通知如下：

    一、检查内容

    （一）彻底查清漏管户（包括税务登记内容变化，未办变更登记或注销登记以及

尚未办理税务登记的户数），力求不留死角。要通过与经贸、工商、银行等部门的紧

密协调配合，查清本地区外国企业常驻代表机构的批准数、已办工商登记数以及未经

批准擅自开展业务活动的户数；对清理出来的外国企业常驻代表机构的业务活动情况

进行认真的税务审计分析，在其经营活动事实清楚、证据确凿的前提下，凡依税法规

定，其经营业务活动收入应纳税而未申报纳税者，一律依照税收征管法的规定进行补

税和处罚。

    （二）严格审查已办理税务登记的外国企业常驻代表机构的经营活动和纳税情况。

应对其在１９９３年度至１９９６年度期间申报缴纳工商统一税（营业税）和企业

所得税的情况，进行全面的测定、对比、分析。要从业务类型、收入类型、纳税方式

等方面分析入手，查找偷避税疑点，准确地确定税收稽查重点。

    二、检查方法

    （一）此次对外国企业常驻代表机构偷避税问题的检查，是在涉外税收征管范围

已划分的情况下进行的，鉴于涉外税收稽查队伍的数量、素质、以及整个管理工作的

调整等情况，应尽量避免采取突击性检查方式，尽可能采取统筹规划、循序渐进的重

点检查方式。为此，各地国家税务局、地方税务局应积极主动交流、会商有关外国企

业常驻代表机构的纳税情况，共同研究确定检查的税种、内容、计划等，原则上应采

取联合检查，最大限度地消除重复检查。查补的偷避税税款，按所管税种分别征收入

库。

    （二）凡已确定为本地区稽查重点的外国企业常驻代表机构，如因工作需要，应

将准备对其稽查的有关税收问题通知该外国企业设在其他地区常驻代表机构所在地的

主管税务机关，以便地区间税务稽查内容的衔接和配合。

    三、检查要求

    （一）各地应对检查实施计划、人员安排等方面的工作作充分蹬备。检查前应组

织检查人员学习适用涉外税收的法律法规，检查过程中，若遇问题，特别是偷漏避税

数额较大、案情复杂的，应及时向上级税务机关请示汇报，真正做到执法严谨。

    （二）检查工作结束后，应进行全面的总结，包括存在的问题，以加强对外国企

业常驻代表机构税收管理的措施和意见，并填写《外国企业常驻代表机构纳税情况检

查汇总表》，于１９９７年７月底前一并上报总局。