国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　关于雇主为其雇员负担个人所得税税款的处理问题，《国家税务总局关于印

发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发［１９９４］０８９号）

中曾作出规定。由于雇主为其雇员负担税款和情形不同，在实际操作中如何计算

征收个人所得税，各地屡有询问。为便于各地执行，经研究，通知如下：

　　一、雇主全额为其雇员负担税款的处理

　　对于雇主全额为其雇员负担税款的，直接按国税发［１９９４］０８９号文

件中第十四条规定的公式，将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计

算企业应代为缴纳的个人所得税税款。

　　二、雇主为其雇员负担部分税款的处理

　　（一）雇主为其雇员定额负担税款的，应将雇员取得的工资薪金所得换算成

应纳税所得额后，计算征收个人所得税。工资薪金收入换算成应纳税所得额的计

算公式为：

　　应纳税所得额＝雇员取得的工资＋雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准

　　（二）雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款或者负担一定比例的实

际应纳税款的，应将国税发［１９９４］０８９号文件第十四条规定的不含税收

入额计算应纳税所得额的公式中“不含税收入额”替换为“未含雇主负担的税款

的收入额”，同时将速算扣除数和税率二项分别乘以上述的“负担比例”，按此

调整后的公式，以其未含雇主负担的收入额换算成应纳税所得额，并计算应纳税

款。即：

　　应纳税所得额＝（未含雇主负担的税款的收入额－费用扣除标准－速算扣除

数×负担比例）÷（１－税率×负担比例）

　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

　　举例说明：某人月工资、薪金收入人民币１２０００元，雇主负担其工资、

薪金所得３０％部分的应纳税款，其当月应纳税款计算如下：

　　应纳税所得额=１２０００－４００－３７５×３０％）÷（１－２０％×

３０％）＝８３９０.９６（元）

　　应纳税额＝８３９０.９６×２０％－３７５＝１３０３.１９（元）

　　三、雇主为其雇员负担超过原居住国的税款的税务处理

　　有些外商投资企业和外国企业在华的机构场所，为其受派到中国境内工作的

雇员负担超过原居住国的税款。例如：雇员在华应纳税额中相当于按其在原居住

国税法计算的应纳税额部分（以下称原居住国税额），仍由雇员负担并由雇主在

支付雇员工资时从工资中扣除，代为缴税；若按中国税法计算的税款超过雇员原

居住国税额的，超过部分另外由其雇主负担。对此类情况，应按下列原则处理：

　　将雇员取得的不含税工资（即：扣除了原居住国税额的工资），按国税发[１

９９４]０８９号文件第十四条规定的公式，换算成应纳税所得额，计算征收个人

所得税；如果计算出的应纳税所得额小于按该雇员的实际工资、薪金收入（即：

未扣除原居住国税额的工资）计算的应纳税所得额的，应按其雇员的实际工资薪

金收入计算征收个人所得税。

　　四、本规定自发布之日起执行，与本通知有抵触的规定，同时废止。