各省、自治区、直辖市和计划、单列市国家税务局、地方税务局：
近据各地反映，不少工效挂钩企业提取的工资额和实际发放的工资额不一致，提
取数大于实际发放数，有的差额较大，并将差额部分用于建立工资储备基金，或转入
福利费、统筹费、保险费及安排接待费用等，对此种情况，计征企业所得税时，是按
提取的工资额扣除，还是按实际发放数扣除，要求明确。经研究，现通知如下：
经批准实行工效挂钩办法的企业，经主管税务机关审核，其实际发放的工资额可
在当年企业所得税前扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资额超过实际发放的
工资额部分，不得在企业所得税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后年
度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度企业所得税前据实扣除。以前
规定与本通知不一致的，按本通知执行。
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失效日期：
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