| 年份 | 计算 | 当期费用 | 累计费用 |
| 20×2 | 200×100×(1-20%)×15×1/3 | 80000 | 80000 |
| 20×3 | 200×100×(1-15%)×15×2/3-80000 | 90000 | 170000 |
| 20×4 | 155×100×15-170000 | 62500 | 232500 |
（2）会计处理：
①20×2 年1 月1 日授予日不做处理。
②20×2 年12 月31 日
借：管理费用 80000
贷：资本公积——其他资本公积 80000
③20×3 年12 月31 日
借：管理费用 90000
贷：资本公积——其他资本公积 90000
④20×4 年12 月31 日
借：管理费用 62500
贷：资本公积——其他资本公积 62500
例2：现金结算的股份支付20×2 年11 月，B 公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，20×2 年1 月1 日，公司为其200 名中层以上管理人员每人授予100 份现金股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务3 年，即可自20×4 年12 月31 日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。该股票增值权应在2006 年12 月31 日之前行使完毕。B 公司估计，该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份股票增值权现金支出额如下：
表2 单位：元
| 年份 | 公允价值 | 支付现金 |
| 20×2 | 14 | |
| 20×3 | 15 | |
| 20×4 | 18 | 16 |
| 20×5 | 21 | 20 |
| 20×6 | 25 |
第一年有20 名管理人员离开A 公司，B 公司估计三年中还将有15 名管理人员离开；第二年又有10 名管理人员离开公司，公司估计还将有10 名管理人员离开；第三年又有15 名管理人员离开。第三年末，假定有70 人行使股份增值权取得了现金。
（1） 费用和应付职工薪酬计算过程见下表：
表3 单位：元
| 年份 | 负债计算（1） | 支付现金（2） | 当期费用 （3） |
| 20×2 | (200-35)×100×14×1/3=77000 | | 77000 |
| 20×3 | (200-40)×100×15×2/3=160000 | | 83000 |
| 20×4 | (200-45-70)×100×18= 153000 | 70×100×16 =112000 | 105000 |
| 20×5 | (200-45-70)×100×18= 153000 | 50×100×20=100000 | 20500 |
| 20×6 | 73500-73500=0 | 35×100×25 =87500 | 14000 |
| 总额 | 299500 | 299500 |
（2）会计处理：
①20×2 年1 月1 日
授予日不做处理。
②20×2 年12 月31 日
借：管理费用 77000
贷：应付职工薪酬——股份支付 77000
③20×3 年12 月31 日
借：管理费用 83000
贷：应付职工薪酬——股份支付 83000
④20×4 年12 月31 日
借：管理费用 105000
贷：应付职工薪酬——股份支付 105000
借：应付职工薪酬——股份支付 112000
贷：银行存款 112000
（三）可行权日之后的处理
1．对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整企业应在行权日根据行权情况，确认股本和资本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入未分配利润，不冲减成本费用。
沿用例1 资料：20×5 年12 月31 日（第四年末），假设有10 名管理人员放弃了股票期权，20×6 年12 月31 日（第五年末），剩余145名全部行权，A 公司股票面值为1 元：
① 20×5 年12 月31 日
不调整成本费用和资本公积。
②20×6 年12 月31 日
借：银行存款 58000
资本公积——其他资本公积 2325500
贷：股本 14500
资本公积——资本溢价 2369000
2． 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认由换入服务引起的成本费用增加，但负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
沿用例2 资料：20×5 年12 月31 日（第四年末），有50 人行使了股份增值权。20×6 年12 月31 日（第五年末），剩余35 人全部行使了股份增值权。
①20×5 年12 月31 日
借：公允价值变动损益 20500
贷：应付职工薪酬——股份支付 20500
借：应付职工薪酬——股份支付 100000
贷：银行存款 100000
①20×6 年12 月31 日
借：公允价值变动损益 14000
贷：应付职工薪酬——股份支付 14000
借：应付职工薪酬——股份支付 87500
贷：银行存款 87500
三、回购股票进行职工期权激励
《公司法》第143 条规定，企业可回购本公司股份奖励给本公司职工，用于收购的资金应当从公司的税后利润中支付。这属于权益结算的股份支付，应当进行以下处理：
（一）按照公司法规定预留未分配利润
企业实行职工期权激励所需资金，应控制在当期可供投资者分配的利润数额之内。预留回购股份的全部支出应当通过备查簿入账，借记利润分配（未分配利润），贷记资本公积。
（二）回购股份
企业实际回购股份时，应当按照回购股份的全部支出，借记“库存股“科目，同时贷记”银行存款“科目。
（三）确认成本费用
按照本准则关于权益结算股份支付换取职工服务的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日，将取得的职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时增加资本公积。会计处理同上述例1.
（四）职工行权
职工在行权日应按照期权激励办法规定的价格，行使购买企业股份的权利。企业应按职工行权时购买本企业股票收到的价款，借记“银行存款“等科目，同时转销等待期内在其他资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。
