云南省国家税务局关于２００３年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作情况的报告

国家税务总局：

　　根据《国家税务总局关于做好２００３年度外商投资企业和外国企业所得税汇算

清缴工作有关问题的通知》（国税函［２００４］６６号）和《国家税务总局关于印

发修订后的外商投资企业和外国企业所得税申报表》的通知》（国税函［２００４］

５４号）的要求，在国家税务总局国际税务司的指导和我局领导的重视支持下，结合

云南外商投资企业税收管理工作实际，认真组织开展了云南省２００３年度外商投资

企业和外国企业所得税汇算清缴工作。在确保启用新修订的企业所得税申报表和适用

所得税汇算管理软件改版升级的基础上，依据外商投资企业所得税汇算清缴管理办法

和工作规程及有关要求，经过悉心的准备和全省涉外税务干部的共同努力，于７月９

日提前２１天，圆满完成了全省２００３年度的外商投资企业和外国企业所得税汇算

清缴工作。现将主要工作情况汇报如下：　

　　一、涉外企业汇算基本情况

　　（一）汇算清缴工作概况

　　随着国家对外开放战略在我省的实施、推进，以及云南省委、省政府对招商引资

工作的重视，２００３年全省审批外商投资项目１６７项，合同利用外资总额

５．４４亿美元，实际利用外商直接投资总额１．６８亿美元，比上年分别增长

６３．３％和４６％，利用外资项目增长低于全国水平，合同外资和实际利用外资增

长高于全国水平。由外商投资形成的涉外经济已成为我省经济的重要组成部分，而且，

对涉外税收的管理经过多年努力，正向规范有序的方向发展。

　　涉外企业所得税汇算清缴工作是我局实施涉外企业税收管理的一项重要工作。

２００４年１月在接到《国家税务总局关于２００３年度外商投资企业和外国企业所

得税汇算清缴工作有关问题的通知》（国税函［２００４］６６号）并参加了总局组

织的所得税汇算培训后，我局及时以《云南省国家税务局转发国家税务总局关于做好

２００３年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作有关问题的通知》（云国

税函［２００４］４４号）转发全省，同时对我省２００３年度的所得税汇算工作进

行了布置，进而分阶段组织实施。在汇算工作初期，分期就所得税汇算相关的会计、

税收法规政策制度，及与启用新申报表和改版升级应用软件等相关问题，组织了有税

务、企业财会及会计师事务所等中介机构的相关业务人员参加的宣传辅导培训，共组

织２期培训班，培训１５０多人。在汇算过程中，发现问题及时与有关技术支持部门

联系协助解决，同时督促指导各地严格按《所得税汇算清缴管理办法》和《工作规程》

要求运作。在每个工作阶段结束后，及时汇报汇算工作进展情况并编发简报进行通报

交流。在汇算的审核汇总阶段，各地组织对报送数据及情况说明作细致审核汇总，发

现问题及时做出调整处理，并按省局规定完成所得税汇算清缴工作的总结、报表和数

据资料的传递、上报。至７月９日全面完成了我省外商投资企业和外国企业的所得税

汇算清缴工作。

　　（二）所得税汇算指标构成情况

　　１、涉外企业结构及变化情况

　　截止２００３年底，我省办理税务登记的外商投资企业和外国企业共计１１９１

户，较上年同比减少３６９户（注：其中有办理注销的２７户，更多为２００３年昆

明市国税局运行ＣＴＡＩＳ系统后，严格规范企业基础资料采集，对一批长期不申报、

有名无实户，进行认真清理核实后减少３８８户），其中，分支机构１７９户；开业

经营８０９户，其中：能正确计算应纳税所得额的Ａ类企业７０２户，占总户数的

９０．９３％，按核定利润率或按经费支出换算收入方式缴纳所得税的Ｂ类企业

１０７户，占总数的９．０７％。应参加汇算企业８０９户，实际汇算企业８０９户，

较上年减少３１户，汇算面达到１００％，不参加汇算企业３８２户。在参加汇算的

Ａ类企业中有中外合资经营企业４０７户，中外合作经营企业４０户，外商独资经营

企业２４４户，外商投资股份有限公司７户，外国企业４户；Ａ类企业开业面

７７．６５％，比上年上升１５．６９％。

　　经过汇算清缴，确定参加汇算的盈利企业（ＡＢ类）３７２户，比上年减少３４

户，盈利面４５．９８％，比上年下降２．３５％，其中：出口企业５０户，比上年

增加２１户；亏损企业４３７户，比上年增加３户，亏损面５４．０２％，较上年上

升２．２４％，其中：出口企业６３户，比上年增加１９户。

　　２、企业经营及纳税情况

　　２００３年度全省外商投资Ａ类企业共实现销售收入１５７５４９６．０２万元，

比上年增长２０．５６％，其中，出口收入９８４１３．５１万元，出口性企业比重

１６．１０％，出口销售比率１６．１７％，对外依赖程度为６．２５％，比上年同

期增加０．９１％。全省涉外企业平均销售（营业）利润率１２．７３％，销售（营

业）毛利率２５．５６％，销售（营业）成本利润率３４．８％，出口销售比率

６．１７％，成本费用利润率１４．８１％。

　　盈利企业利润总额１５４９９１．４５万元，比上年增加１６００２．８１万元，

增幅１１．５％；需要弥补以前年度亏损总额为１６５３７．７５万元，比上年同期

增加８９０．０２万元，增幅５．６９％；调整后全年实际应纳税所得额

１３７８１４．００万元，较上年增加１５１４６．３８万元，比上年增长

１２．３５％；全年实际应纳企业所得税额１６２７８．３９万元，较上年增加

３６９１．９９万元，比上年增长２９．３３％；企业政策性抵免所得税

４９０．１１万元，比上年同期减少１９．５３％；全年预缴企业所得税税额

１２８９５．５９万元，预缴率达８２．２４％，比上年下降１６．８９％；通过汇

算应补（退）企业所得税２８９２．７０万元（其中７０％以上是查补决算期房地产

企业的补税数），全年实际缴纳的企业所得税额１２８９５．５９万元。

　　盈利企业共计享受减免企业所得税额２１８１９．６５万元，在盈利企业中，享

受所得税政策优惠的企业１４１户，比上年增加２５户，减免税面为３７．９％，较

上年上升９．３３％；全额征税企业１２９户，比上年增加１８户，占盈利企业的

３４．６８％；弥补亏损后应纳税所得额为零的企业有１０２户，比上年减少７７户，

占盈利企业的２７．４２％；企业实际所得税平均负担率为１１．７７％，较上年上

升１．５６个百分点，征免税比率为５７．２７％，较上年下降４．７７％。从Ａ类

企业各经济类型企业的所得税负担情况看，中外合资经营企业税负为１２．０６％，

减免税比率５８．２９％；中外合作经营企业税负为１１．３７％，减免税比率

４６．３７％；外商独资经营企业税负为１０．１０％，减免税比率５７．９５％。

　　从亏损企业的经营情况看，亏损企业共实现销售（营业）收入

３８０７１４．１６万元，较上年增长１３．３９％，亏损总额７６４４９．６万元，

比上年下降３．７６％，销售亏损率２０．０８％，比上年下降２．３８％。

　　３、企业申报和税务机关调整情况：在２００３年度的企业所得税汇算清缴工作

中，我省要求各地严格按照新征管法及其实施细则的规定，加强征管，清缴欠税，保

证税款及时足额入库，并重视所得税汇算清缴工作与审核评税、涉外税务审计、反避

税等专项管理工作紧密结合。２００３年汇算调整金额集中产生于房地产业和制造业；

调整项目涉及主营业务成本、补贴收入及各项预提基金或费用等等项目中的税法和会

计差异，以及不符合规定的借款利息、历年计提的福利费结余、未经税务机关批准已

列支的财产损失、多提折旧、企业交纳的个人所得税、纪念品、赠品支出等项目。经

过汇算，共对１０１户企业的汇算数据进行了调整，调增实际应纳税所得额

９１５．１５万元，比上年同期增加４４６．０５万元，调减实际应纳税所得额

２０３．９万元，比上年同期减少１１６．３１万元；调增实际应纳所得税额

１２８．０万元，比上年同期增加９８．５２万元，调减实际应纳所得税额

９２．７６万元；调增亏损总额２５１．０万元，调减亏损总额１９７６．９４万元，

比上年同期增加９９８．７２万元。

　　（三）企业经营及税收构成情况变化分析

　　１、通过汇算可以看出，２００３年我省涉外企业开业面比上年上升了

２５．９９％，企业销售收入较上年增长了２０．５６％。从销售收入排行情况看，

销售收入超过５０００万元的外商投资企业有８０户，较上年增加１９户，增幅

３１．１５％。其中：收入上亿元的企业４０户，收入在５０００万元至１亿元之间

的企业４０户；这８０户企业的销售收入占全省外商投资企业销售收入总额的

７４．７４％，较上年同比上升９．７４％，其中销售收入上亿元企业的销售占全省

销售收入的５８％，较上年同比上升５％；销售排行前列的企业主要涉及制造业、房

地产业、商业零售服务、交通运输业和电力企业，在收入上亿元的企业中与“烟草产

业”相关的生产企业的增长明显趋缓，代之以房地产业、商业零售服务等企业，受

２００３年投资需求增长过快的拉动实现销售明显增长，另一方面，受农产品调价和

电力需求增长的影响，化肥生产和电力企业的销售份额也明显增大，同时也包括

２００３年三季度后我省几个电力企业由内资转为外资企业带来的增收因素。近年来

我省与烟草产业相关的涉外企业，由于受卷烟配套产品市场竞争压力的影响，生产、

销售较上年出现不同程度的下降，成为减缓企业所得税增收的一个重要因素。

　　２、从企业的利润增长变化情况看，虽然２００３年盈利企业户数减少，亏损企

业户数略有增加，但企业（Ａ类）的利润总额比上年却增加了１１．５１％，亏损总

额上升２．１５％，企业的成本费用利润率较上年下降１．９２％，企业整体呈现减

亏增盈势头。在利润总额排行中，利润总额超过３０００万元的外商投资企业１４户，

其利润份额占总额的６８．６４％，较上年上升１９．３５％。从２００３年涉外企

业的平均销售利润率、销售毛利率、销售成本利润率、成本费用利润率的上升和销售

成本利润率的下降变化可以看出企业在市场竞争中的压力。随着我省国民经济的平稳

发展，重点税源企业稳步上升，势必带来税收的稳定增长，部分重点税源企业经过几

年的投资、政策的扶持和发展逐渐进入效益回收期，都将成为我省涉外企业快速发展

的有利因素。随着外商对投资我省基础设施项目，特别是电力、公路、市政公用、旅

游、高尔夫球场及配套设施、矿业开发、生物资源开发、轻工制造及社会服务等方面

的比重的增加，在我省外商投资的行业结构分布情况的变化，势必使具有潜在资源优

势、技术含量相对高的产业行业形成我省今后涉外经济税源新的增长点，而外商投资

区域的变化将引导涉外经济税源由集中在昆明、玉溪、曲靖等经济较为发达地区，向

一些欠发达地区延伸和扩展。

　　３、从我省所得税构成情况看，２００３年我省外商投资企业实际应纳所得税额

为１６２７８．３９万元，比上年增加３６９１．９９万元，上升２９．３３％，但

企业的实际应纳税所得额只比上年增加了５．８４％，而且减免企业所得税额比上年

增加了６．０６％，减免税比率比上年下降４．８２个百分点。在享受政策优惠企业

户数增加，减免税面上升的同时，进入全额征税的企业户数也在增加，使企业所得税

得以增长。在所得税纳税排行中，纳税前１５名企业纳税额占全部应纳所得税额的

６３．４％，其中与“烟草”相关企业的利润仍占主要地位，但是一批以基础设施建

设相关的公路、房地产、电力，以及医药制造等产业税源的增长尤其明显，我省涉外

税收对烟草产业发展过分依赖的状况正逐渐改变，呈现产业发展的多元化趋势。企业

所得税变化的原因主要有税收优惠政策的运用和经济运行环境方面的因素。在政策因

素作用下，一方面是，由于实施国家“西部大开发税收优惠政策”和“外商投资企业

购买国产设备抵免所得税”等税收优惠政策，在经过前期企业所得税明显下降后，出

现的恢复性税收增长；另一方面是，重点税源的征减税结构决定着税收总量的变化。

在对企业进行纳税总额和减免所得税额的排行对比中可以看出，纳税总额排名前４名

的企业，就是占减免所得税额前３名企业，３户企业的减免税额占减免税总额的

２４％，其中仅云南红塔蓝鹰纸业有限公司２００３年享受的减免税就有２５００万

元，是影响我省纳税总量的主要因素。在税收征管方面，通过实施严格规范的税收管

理，堵塞漏洞，对查核中发现问题及时解决；对税收优惠政策的执行情况建立明晰的

管理制度，维护税基的完整。在国家宏观经济向好的形势下，随着国家经济环境的改

善，部分行业产业受市场需求拉动，企业把握有利的市场机遇，加强内部的管理与监

控，实现销售、利润和所得税的正向增长，也是所得税增长的决定因素。

　　４、从我省Ａ类汇算企业的行业纳税情况看，行业利润总额、应纳税额、实际应

纳税额、税后利润额最高的是“制造业”，其次是“房地产业”、“交通运输、仓储

及邮电通信业”和“电力、煤气及水的生产和供应业”；行业销售利润额比重最高的

是“制造业”，其次是“房地产业”；制造业的销售及利润额占销售及利润总额的比

重为６６．７％和８９．０％，由此决定制造业在云南省涉外经济各行业所占的权数

之重。从我省涉外各主要行业实际平均所得税负担情况看，“制造业”１０．３５％、

“房地产业”１６．７３％、“交通运输、仓储及邮电通信业”　１５％、“电力、

煤气及水的生产和供应业”１５％、“采矿业”８．９２％。从各行业企业亏损构成

情况看，亏损额比重最大的是“住宿和餐饮业”和“批发、零售业”，而企业折旧额

高是亏损形成的主要原因，其次，“制造业”有部分企业受电力供应限制，影响了企

业的正常经营。

　　三、汇算清缴工作的组织安排及经验总结

　　（一）所得税汇算清缴工作的主要做法

　　为适应我国涉外企业发展和涉外税收管理的需要，规范和完善涉外企业所得税征

管，在组织２００３年度的外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作时，通过采

取四个方面的工作及措施强化涉外企业所得税管理。一是要求各级税务机关重视纳税

服务意识的培养，树立“重教育辅导和管理、轻处罚”的观念，增强纳税人的“诚信

纳税”意识，把税法和政策的讲解、宣传及执行落实到位作为优化税收服务环境的重

要内容。二是根据《国家税务总局关于做好２００３年度外商投资企业和外国企业所

得税汇算清缴工作有关问题的通知》要求，在重视推行新申报表和所得税汇算数据分

析等工作的基础上，对２００３年度的涉外企业所得税年度汇算清缴工作认真做好组

织动员，并就启用的新申报表和改版升级的应用软件等相关问题，组织了规模较大的

全省性涉外业务培训，参加宣传辅导和培训的包括涉外税务干部、部分涉税中介机构

和纳税人。三是结合我省涉外企业适用税收优惠政策的执行，以及新的企业会计制度

的运用，对涉外企业在年度所得税汇算申报中涉及有关新会计制度与税务处理原则的

一些差异问题和一些适用税收优惠政策的宣传辅导。四是，在规范和完善涉外企业所

得税征管中，逐步建立以计算机为依托，以规范、完整、畅通的税务信息为基础纳税

申报、审核评税、税务审计和反避税等征管诸环节为一体的全方位的涉外税收征管体

系。在２００３年度的涉外企业所得税汇算中，我们的具体做法是：

　　首先，重视所得税汇算的组织落实。在确保启用新修订的企业所得税申报表和适

用电子化税收管理汇算软件改版升级的基础上，对汇算工作的质量及软件应用范围等

提出明确目标要求。严格按照所得税汇算管理《规程》和《办法》实施汇算工作，以

加速汇算工作向规范化目标迈进，并将汇算工作质量作为今年考核各地涉外税收工作

成绩的重要依据。

　　其次，因地制宜确定所得税汇算实施方案。由于我省经济发展的不平衡带来了涉

外企业分布及企业发展水平的不均衡，涉外企业税收管理因所处区域不同工作量参差

不齐。根据我省涉外企业集中分布于昆明、玉溪、红河、曲靖等少数地区的特点，我

们在组织全省汇算工作时，对各地在具体组织工作时所采取了不同的方法，在

２００３年汇算中，以企业自行申报方式进行的比例有了较大提高，仍有很大部分企

业由会计师事务所代理申报完成。昆明、昭通等地几年来一直与中介部门合作，有效

保证了汇算工作的完成和申报质量的稳定。总之，各地结合实际选择与其税收管理要

求和企业发展水平相适应的运作方式，较为快捷、有效、平稳地组织实施了２００３

年度的所得税汇算清缴工作。

　　第三，在组织所得税汇算工作的同时，重视对重点税源户的审计检查，按照涉外

税务审计规程的方法、步骤进行税收审计，开展审核评税工作，并要求把所得税优惠

政策执行情况的审核检查和企业纳税及财务税收问题的检查的重点，在保证和提高

２００３年企业所得税汇算清缴工作的质量的同时，为税务审计和反避税等工作提供

选案调查依据。

　　（二）主要经验

　　通过组织实施云南省２００３年度的涉外所得税汇算清缴工作，我们认为值得总

结的经验主要有以下三个方面：

　　一是所得税汇算管理系统软件的进一步运用，已成为实施涉外企业所得税的科学

化、规范化管理的重要“工具”。对于包括涉外税务审计、反避税管理、审核评税管

理在内的各项涉外税收专项管理工作，都应备以有效的管理“工具”。

　　二是严格依照总局新修订的企业所得税汇算工作《办法》和《规程》运作和利用

系统管理手段是实现汇算管理规范化的有效途径。通过汇算系统软件采集的大量系统、

规范的征管信息，将有利于我们对涉外企业的实际情况，进行科学的分析，找出规律

性的现象及问题，以便实施科学的管理。

　　三是相对完备的汇算系统指标的形成，是进行审核评税、审计规程推行、反避税

选案调查的重要依据和质量保证。通过新报表的启用和系统升级使用可以更及时、有

效地掌握纳税人的基本情况、经营状况及涉税信息，达到信息共享；逐步建立起以计

算机为依托，以规范、完整、通畅的税务信息为基础，以纳税申报、审核评税、税务

审计和反避税等征税诸环节为一体的全方位国际税收征管体系。

　　四、汇算清缴工作中存在问题及说明

　　在我省２００３年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作中，除企业自

身经营管理方面的问题外，对汇算软件运用方面较过去已有了极大的改善，在运用中

发现存在的问题，主要有：

　　一是，在申报表设置项目中，①固定资产折旧（Ａ０４）表和无形资产摊销情况

表（０３０１）的项目设置缺乏时间与项目的一一对应关系，当资产发生时间不同，

经自动运算后易出现计算错误；②在财务费用表（Ａ０５）中，可增设反映“未到位

注册资本”的情况；③对填写Ａ主表反映企业基本信息时，对“开始生产经营日期”

和“开始获利年度”项下，可增设当前状况“未开业”和“未获利”项目；④对汇算

清缴基础表和汇总表“亏损企业汇算情况”表示“亏损总额”时可省略负号；⑤在

“涉税事项通知书”中可增设“以前年度损益调整应补（退）所得税额”、“全年实

际应补（退）所得税额”等栏目，使之与年度所得税申报表、基础表和汇总表内容保

持一致。

　　二是对汇算清缴系统运用中需要说明的问题，如：“在Ａ１００１总、分支机构

年度所得税情况表的填报中，将纸质表有列示的“补贴收入和其他”项，因申报系统

中未分设，均集中填写在“其他损益净额”项”。等等。

　　五、下步工作的打算建议

　　云南省２００３年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作按国家税务总

局规定的时间、内容要求圆满完成，并取得了一定的成绩，通过汇算也反映出我们工

作中存在的一些问题和不足。为切实做好外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工

作，进一步提高我省涉外税收管理工作水平，今后还要继续做好以下几方面的工作：

　　一是进一步加强对所得税汇算清缴工作的指导，树立科学的管理理念。增强对下

级部门的服务意识，加强涉外税务干部队伍建设，以提高思想认识素养和工作业务素

质为目标，加大学习培训力度，营造争先创优的工作、学习氛围，发挥税务干部的主

观能动作用，努力建立一支适应新形势发展的高素质，高水平的干部队伍。

　　二是进一步密切税企关系，通过政策指导、文件汇编、培训、咨询等方式向企业

进行有效的税收政策法规宣传，鼓励企业及时反映问题，建立良性的政策执行监督机

制，落实各项税收优惠政策，切实保障其合法权益。

　　三是进一步提高税收电算化管理水平，结合金税工程的实施，将现有管理系统和

已开发运用数据库信息，进行系统的管理安排，实现数据信息资源的共享，充分发挥

现有软件对税收征管的促进作用，以科学管理手段提高涉外税收管理的质量和效率，

推动涉外税收征管工作向科学化、规范化方向迈进。

　　四是进一步深化审核评税工作，积极总结经验，不断健全和完善操作规程，开发

相应的运用软件，结合审核评税、审计规程、反避税工作需要，设计相关的税收专业

应用软件。在提高专业化管理水平的基础上，使各项工作相互促进，共同提高，进一

步提升我省涉外税收管理工作水平。

 

附件：１、云南省国家税务局－２００３年度所得税汇总报表（略）

　　　２、云南省国家税务局－２００３年度其他分析报表（略）

　　　３、《云南省国家税务局转发国家税务总局关于做好２００３年度外商投资企

业和外国企业所得税汇算清缴工作有关问题的通知》（云国税函［２００４］４４号）

文件（略）

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