分开核算可以足额享受税收优惠政策

某外贸企业，从工厂购进不含税化妆品金额300万元，贵重首饰100万元，化妆品消费税税率30％，贵重首饰消费税税率5％，工厂已缴消费税。外贸企业在计算或申报应退还消费税时，若分别核算销售额，则：

应退还消费税=300万元×30％+100万元×5％=95万元

同时退还城市维护建设税6．65万元，教育费附加2．85万元，退还总额104．5万元。

若未能分别核算销售额，混在一起计算申报，则：应退还消费税=(300+100)万元×5％=20万元同时退还城市维护建设税1．4万元，教育费附加0．6万元，退还税负总额22万元。

通过计算分析可知，按照税法规定准确分别核算比不按税法规定混合申报计算少退税82．5万元(104．5万元一22万元)，导致企业经济利益和现金流入减少82．5万元。

点评：从这个案例可以看出，如果是免税或退税，应该分别准确核算，否则，税务机关将不予免税或按低税率退税。凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率(税额)计算应退税额，所以企业应将不同税率的货物分开核算或申报，就能多退税。

案例二：正确选择委托加工和自行加工的方式可以节约税金

方案1：委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品

甲卷烟厂委托乙厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回甲厂后，甲厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率30％，卷烟消费税税率45％。在计算消费税的同时，还应计算增值税，增值税作为价外税，它与加工方式无关，此处不予涉及。

(1)甲厂向乙厂支付加工费的同时，向受托方支付代收代缴的消费税。消费税组成计税价格=(100+75)万元÷(1-30％)=250万元

应缴消费税=250万元×30％=75万元

(2)甲厂销售卷烟后，应缴纳消费税为：700万元×45％一75万元=240万元

(3)甲厂的税后利润(所得税税率33％)为：

(700-100-75-75-95-240)万元×(1-33％)=115万元×67％=77．05万元

方案2：委托加工的消费品收回后，直接对外销售

沿用上例，如果委托加工收回的应税消费品运回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售，即甲厂委托乙厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为170万元。加工完毕运回甲厂后，甲厂对外售价仍然是700万元。

(1)甲厂向乙厂支付加工应税消费品时应由受托方代扣代缴的消费税。其计算如下：

应缴消费税=(100+170)万元÷(1-45％)×45％=220．91万元

(2)由于委托加工应税消费品直接对外销售，甲厂在销售时，不必再缴纳消费税。其税后利润计算如下：

(700-100-170-220．91)万元×<1一33％)=140．09万元

方案3：自行加工后对外销售

购人原料后，自行加工成应税消费品对外销售，其税负比委托加工是轻还是重呢?仍沿用上例，甲厂将购人的价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计170万元，售价700万元。

有关计算如下：应缴消费税=700万元×45％=315万元

税后利润=(700-100-170-315)万元×(1-33％)：77．05万元