企业出口退税的税务筹划

巧用贸易公司降开支

　　巧用贸易公司，可以降低无法抵扣的增值税税基。

　　我国的出口贸易方式，主要有一般贸易和加工贸易两种，对不同的企业来说，有不同的出口退税方法，生产型企业与外贸型企业的退税大不相同，这与我国的出口退税制度相关，出口退税是由出口商品和对应出口退税率算出来的。不同类型企业出口退税的计算方法不同。对于生产型企业，不予免征和抵扣税额=（出口货物的离岸价-免税购进的原材料价格）×（出口货物征税率-出口货物退税率）；而对于外贸企业，不予退税额=购进金额×（出口货物征税率-出口货物退税率）。

　　可以看出，生产型企业在出口退税成本中的变量，受离岸价格的影响很大，实际上很多出口商，尤其在目前的经济形势下，很难把这部分成本转嫁出去。

　　对于贸易企业来讲，影响比较大的是采购价格，采购价格越高，成本越高，所以在筹划出发点和考量的时候，应该重点考虑公式当中变量的因素。对于生产型企业来说，企业可以自己出口也可以委托第三方贸易公司进行出口。

　　生产方式带来税负差异

　　魔鬼藏在细节里，加工模式的不同，带来的节税效果也不一样。

　　加工贸易，分为来料加工和进料加工两种。在来料加工中，我方与外商只是委托加工关系，进口料件及加工后成品均为外商所有，出口不享受退税。在进料加工中，海关暂缓征收料件进口全部税款，加工成成品出口后，可以退还成品所对应料件的进口环节税。

　　一般来说，影响出口税收产生差异的因素主要有3个，即征税率与退税率的大小、耗用国产料件的多少和企业利润水平的高低。

　　举例来说，某个有进出口经营权的企业为国外加工一批货物，进口保税料件价格为2000万元（以下单位均为人民币），加工后出口的价格为3500万元，为加工产品所耗用的国内原材料等费用的进项税额为70万元，增值税适用税率为17%，出口退税率为13%。（假设没有内销，货物全部出口）

　　先看第一个影响因素，如果企业采用来料加工贸易方式，企业不用缴纳增值税税款；若采用进料加工贸易方式，套用前面的公式，当期不予免征和抵扣税额为60万元，当期应纳税额为60-70=- 10（万元），企业能得到10万元的增值税退税。但是，如果将出口退税率改为11%，那么，当期不予免征和抵扣的税额为90万元，当期应纳税额为90-70＝20（万元），在其他条件不变的情况下，只因退税率的变化，企业就要交纳20万元的增值税。

　　耗用国产料件的多少，对税收也有较大的影响。来料加工方式下，国产料件的进项税额可以进行抵减，这在很大程度上决定了企业能否退税，从而左右加工贸易方式的选择。

　　仍采用前面的例子，如果将国内原材料等费用的进项税改为50万元，则当期不予免征和抵扣税额为60万元，当期应纳税额＝60-50＝10（万元）。当国内采购料件少，也就是进项税额低时，若采用进料加工贸易方式，可抵减的进项根本不足以抵销项税额。相反，如果进项税额大，进料加工贸易方式下，抵减额可以办理出口退税，其业务成本就会等于或者小于来料加工贸易方式的成本。在来料加工贸易方式下，进项税额越大，由于不能办理退税，就会存在出口成本随着国产料件的增加而增大的现象。

　　利润水平也需考量

　　利润与税金，似乎总是鱼和熊掌。

　　最后一个影响因素是企业利润水平的高低。进料加工贸易方式下，利润越大，当期不予免征和抵扣税额就会更大，那么，当期应退税额就会变少。如果利润少的话，当期不予免征和抵扣税额也会小，退的税就多一点。

　　在实际操作环节中，企业应根据实际业务的需要，综合考虑上面的3种因素，找出一个最佳的经营方式，使税收负担降到最低。