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选择最优节税方案

发布者:     发布时间:2008-12-18     浏览次数:

从原则上说,税收筹划可以针对一切税种,但由于不同税种的性质不同,税收筹划的途径、方法及其收益也不同不同税种在经济活动中的地位和影响从原则上说,税收筹划可以针对一切税种,但由于不同税种的性质不同,税收筹划的途径、方法及其收益也不同。因此,只有在精心研究各个税种的性质、法律规定,以及了解各税种在经济活动不同环节中的地位和影响的基础上,才能做到综合衡量、统筹考虑,选择最优的节税方案,取得尽可能大的收益。

  分析起来,对特定税种筹划主要取决于两个因素:一是经济与税收相互影响的因素。也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。对纳税人决策有重大影响的税种当然是税收筹划的重点。

  二是税收自身的因素,这主要看税种的税负弹性,税负弹性大,税收筹划的潜力也越大。

  首先分析经济与税收的相互影响。在投资、生产、销售、分配、消费整个社会经济运行的过程中,不同环节的税种对经济活动产生着不同的影响,也影响着纳税人的经营决策。

  例如:对投资行为的征税,目前有些国家对资本课征登记税、印花税等,一定程度上加重了投资成本。公司制企业在投融资时,对权益资金和借入资金不同的税收政策也是首先要考虑的。权益资金需要支付股息,股息要从税后利润中支付;借入资金需要支付利息,但可以作为费用在税前扣除,因此借入资金比例大可以降低资金成本。但有的国家对资本弱化限制规定比较严格。

  对资本物,包括股票、土地、房屋、机器设备交易的征税,也直接影响投资行为,影响投资者的资本积累。对这类所得是作为普通所得税课征,还是作为财产税课征,对收益也有影响。有的国家把这类资本利得作为所得的一个组成部分课征,有的国家则区别对待,对持有时间较长的资本利得允许一定比例的扣除,或按较低税率课征。

  对资本要素的征税,还表现在对提取折旧的征税。按理说折旧是固定资产损耗的补偿,未补偿前暂时作为企业的储蓄形态保留,至今没有一个国家单独对提取的折旧征税,不过实行“生产型”增值税的国家,由于折旧不从税基中扣除,实际是被连带地征了税。

  对销售环节课征的流转税,称为商品及劳务税(包括销售税、消费税、营业税、关税),属于间接税,最终由消费者负担。不过对经营者来说,减轻税负可能带动销售的扩大和利润的增加。

  社会保障税是以工薪总额为税基,由雇主缴纳或由雇主与雇员共同负担。由雇主缴纳的部分,作为企业的成本费用列支,雇员负担的部分是个人收入的减除,所以负担轻重都会对企业和个人带来影响。

  在企业利润的分配环节,经济性重叠课税直接影响投资的回收率。经济性重叠课税即投资所取得的经营所得,在公司阶段缴纳了公司所得税,接着税后所得作为股息分配给股东时,又再缴了个人所得税。有的投资者采取股息分配少一点,留存利润多一点的办法,来减轻税负。

  对个人家庭收入影响最直接的是个人所得税,包括对工薪收入、股息收入、利息收入、租金和权利金收入及其他收入课征的税收。税负的轻重直接影响个人或家庭的可支配收入,进而影响消费和储蓄。

  不同税种的税负弹性一般说,税源大的税种,税负伸缩的弹性也大。税收筹划当然要瞄准主要税种。另外,税负弹性还取决于税种的要素构成。这主要包括税基、扣除、税率和税收优惠。税基越宽,税率越高,税负就越重;或者说税收扣除越大,税收优惠越多,税负就越轻。如果把税基看作是应税所得,即扣除额已包含在税基之内。由于扣除是影响税负的一个重要因素,因此公司所得税、个人所得税等税种的税负弹性较大。因为不论是税基的宽窄、税率的高低、扣除额的大小、还是优惠的多少都有较大的弹性幅度。各税种内在各要素弹性的大小决定了各税种的税负弹性。下面以公司所得税为例来说明。

  公司所得税是世界大多数国家开征的重要税种,其纳税人是公司企业;征税对象是营业利润;计税依据通常按照国际会计准则,当会计处理与税收法规相冲突时,以税收法规为准。公司所得税的许多方面的弹性都很大。

  公司所得税的税基通常要受以下因素影响:境内所得和境外所得是否合并征税?间接投资的利息、股息、特许权使用费收入是否分别计算征税?资本利得怎样对待?汇兑损益如何纳入税基?存货计价是否采用后进先出法?有哪一些准备金制度?实行什么样的亏损结转抵补办法?对关联企业的转让定价怎么处理?

  公司所得税的税率,也有一定弹性。实行单一的比例税率还是多级的超额累进税率?实行各行业的统一税率还是差别税率?国内企业与涉外企业税率是否一致?

  又如扣除,弹性就更大了。诸如资本支出是否给予一定的税收抵免?限制资本弱化对利息支出怎样处理?捐赠支出如何对待?交际接待费如何扣除?研究开发费支出有哪些扣除规定?支付给总机构的管理费及特许权使用费怎样对待?社会保险支出如何列支?

  再如优惠政策的多少,也直接影响到税负弹性。要考虑有没有地区性或行业性的税收优惠办法?如何确定减免税期?对外国税收实行什么样的抵免制度,是否允许税收饶让抵免?

  以上可见,影响公司所得税税负弹性的因素很多。这就给税收筹划提供了空间。除了公司所得税以外,个人所得税也大体如此。当然有些税种,比如车船使用税、屠宰税等,因税基、税率、扣除、优惠等构成比较简单,税负弹性就小得多。

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