案例
某国有控股集团公司下设两家独立核算的分公司，分别位于集团同省内的A市及B市。该集团及分公司主要从事电力施工安装、咨询等业务，并有若干子公司。2009年，该集团预计能实现收入约10亿元，该集团合同采用包工包料的形式（其中劳务费产值约4.9亿元，设备费产值2.8亿元，材料产值2.3亿元），成本约8.83亿元（其中劳务成本3.95亿元，含外包费用1亿元，设备成本2.67亿元，材料成本2.21亿元）。增值税转型后，许多客户与该公司商讨，希望2009年能取得有关设备、材料的增值税专用发票。但该集团公司是营业税纳税人，无法提供增值税专用发票。经初步了解，该公司具有以下特点：（1）公司拥有相对固定的客户，一般工程均由母公司承接，并由其签订总包合同，主体工程（施工安装部分）由分公司负责，设备、材料由控股子公司采购后卖给母公司。
（2）财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）规定，通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。该公司所在省份也发布相关文件，列举了设备名单。
（3）总承包合同可以按需求分割为设备采购及提供建安劳务两部分，分别签订合同在理论上也是可行的。
（4）工程所需设备材料，均由负责施工的分公司购买，没有自产设备材料。
（5）工程所需的材料中，除总包合同中列明的设备材料外，客户还自行采购部分设备材料。
（6）该企业目前主营业务按建筑业项目适用3%的税率全额缴纳营业税。
方案
第一种方案是分开纳税。电力施工企业对合同涉及的设备、材料缴纳增值税，安装服务缴纳营业税。采取该纳税方式，在以下2种情况下可以做到：一是提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；二是分别核算的兼营行为。
新《营业税暂行条例实施细则》第七条规定，纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。由于该公司设备、材料均为外购，不满足自产条件，在总包的情况下，不能分开纳税。此外，提供建安服务和设备销售的对象均为建设方，此项行为是既涉及货物又涉及非应税劳务的混合销售行为，只能缴纳一种流转税。因此，分别核算的方案不可行。
第二种方案是全额缴纳增值税。该公司将变成以销售为主、安装为辅的增值税一般纳税人，并能为客户提供增值税专用发票。此举对公司发展不利，该公司也不大可能考虑该方案。
第三种方案是剥离设备、材料。由于该公司在行业中具有垄断地位，设备材料与安装工程的合同分别签订后，由该公司的控股子公司负责采购，然后由子公司向客户开具增值税专用发票。但是分开签订合同后，该公司估计失去3%的毛利。
分离前，该公司营业税、城建税及教育费附加合计0.297亿元，其中，营业税＝（10－1）×3%＝0.27（亿元），城建税及教育费附加＝0.27×（7%＋3%）＝0.027（亿元）。毛利＝10－8.3－0.27－0.027＝1.403（亿元）。
分离后，母公司收入为4.9亿元，成本为3.95亿元，外包费仍为1亿元。控股子公司接收剥离的设备、材料销售收入为5.1亿元，成本为4.48亿元。母公司应缴营业税、城建税及教育费附加合计0.1287亿元，其中，营业税＝（4.9－1）×3%＝0.117（亿元），城建税及教育费附加＝0.117×（7%＋3%）＝0.0117（亿元）。控股子公司应缴增值税、城建税及教育费附加为0.0992亿元，其中，增值税＝（5.1÷1.17－4.48÷1.17）×17%＝0.0901（亿元），城建税及教育费附加＝0.0901×（7%＋3%）＝0.0091（亿元）。母公司毛利＝（4.9－3.95－0.1287）×（1－3%）＝0.7967（亿元），控股子公司毛利＝[（5.1－4.48）÷1.17－0.0091]×（1－3%）＝0.5053（亿元）。
二者比较后，该公司毛利减少0.101亿元[1.403－（0.7967＋0.5053）]，税负减少0.0691亿元[0.297－（0.1287＋0.0992）]，合计损失0.0319亿元。
但新《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，甲方提供材料部分须缴纳营业税。
因此，该方案中甲方提供材料应缴营业税＝2.21×3%＝0.0663（亿元），城建税及教育费附加＝0.0663×（7%＋3%）＝0.0067（亿元），理论上总损失为0.1049亿元（0.0319＋0.0663＋0.0067）。
第四种方案是仅剥离设备。在签订合同时，母公司仍保留材料和劳务部分，设备采用甲供材形式，由控股子公司提供，但采用该方案需要确认客户不要求提供材料部分的增值税专用发票。分开签订合同后，该公司估计失去2%的利润空间（劳务材料部分）。
剥离设备后，母公司收入为7.2亿元，成本为6.16亿元，外包费仍为1亿元；控股子公司接收剥离的设备销售收入为2.8亿元，成本为2.67亿元。母公司营业税、城建税及教育费附加合计0.2048亿元，其中，营业税＝（7.2－1）×3%＝0.1862（亿元），城建税及教育费附加＝0.1862×（7%＋3%）＝0.0186（亿元）。控股子公司应缴增值税、城建税及教育费附加为0.0208亿元，其中，增值税＝（2.8÷1.17－2.67÷1.17）×17%＝0.0189（亿元），城建税及教育费附加＝0.0189×（7%＋3%）＝0.0019（亿元）。母公司毛利＝[（7.2－6.16－0.2048）×(1－2%)]＝0.8185（亿元），控股子公司的毛利＝[（2.8－2.67）÷1.17－0.0019]×（1－2%）＝0.1072（亿元）。
与分离前相比较，该公司毛利减少0.4773亿元[1.403－（0.8185＋0.1072）]，税负减少0.0714亿元[0.297－（0.2048＋0.0208）]，合计损失0.4059亿元（0.4773－0.0714）。
从以上各方案分析可见，该公司采用第三种方案后损失相对较少，但也存在不少缺点，比如母公司的营业额会大幅下降，可能影响资质和年检等。因此，该公司需要考虑自身特点、与客户的关系、各类工程的增值率、工程性质等因素，选择最为有利的方案。
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