新节税技巧及经典案例分析

新节税技巧及经典案例分析

发布日期：2017-3-16

　　【西南财税网2017/3/16信息】　    一、购入固定资产的纳税筹划 
    （一）税法依据 
    从2009年1月1日起，在维持现有的增值税税率不变的前提下，在全国范围内所有地区、所有行业的增值税一般纳税人都可以抵扣其新购进机器设备所含的增值税进项税额，未抵扣完的部分可以结转到下一期继续抵扣。但小汽车、摩托车和游艇不包括在可以抵扣的范围之内。 
    （二）筹划思路 
    由于新购进机器设备所含的增值税进项税额可以抵扣，因此企业可以在不影响正常经营的前提下合理选择购进机器设备的时间，以尽量晚缴增值税。 
    「案例」 
    甲企业增值税的纳税期限为1个月。2010年4月，其销项税额为100万元，购买固定资产以外的货物进项税额为83万元。2010年5月，其销项税额为100万元，购买固定资产以外的货物进项税额为100万元。甲企业欲在2010年4月或5月购买一台价值为100万元（不含增值税）的设备来扩大生产，购买当月即可投入使用，预计生产出的产品自购进设备当月起3个月后即可对外销售并实现效益。请问应如何进行纳税筹划？ 
    方案一：2010年5月购进设备 
    2010年4月应纳增值税=100－83＝17（万元） 
    2010年5月应纳增值税＝100－100－100×17%＝－17（万元）。本月不缴增值税，17万元的增值税进项税额留待以后月份抵扣。 
    方案二：2010年4月购进设备 
    2010年4月应纳增值税＝100－83－100×17%＝0（万元） 
    2010年5月应纳增值税＝100－100＝0（万元） 
    由此可见，2009年4月方案二比方案一少纳增值税17万元（17－0），虽然方案二在2010年4月就支出了117万元（100 ＋10017%）购进设备，比方案一早支出了1个月，但是同样也会提前1个月获取收益。因此从纳税筹划的角度来看，方案二优于方案一。 
    二、纳税人身份确定的纳税筹划 
    （一）税法依据 
    增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17%；销售或者进口部分优惠税率货物，税率为13%.增值税小规模纳税人增值税征收率为3%. 
    （二）筹划思路 
    增值税一般纳税人的优势在于：增值税一般纳税人可以抵扣增值税进项税额，而增值税小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额；增值税一般纳税人销售货物时可以向对方开具增值税专用发票，增值税小规模纳税人则不可以（虽可申请税务机关代开，但抵扣率很低）。 
    增值税小规模纳税人的优势在于：增值税小规模纳税人不能抵扣的增值税进项税额将直接计入产品成本，最终可以起到抵减企业所得税的作用；增值税小规模纳税人销售货物因不开具增值税专用发票，即不必由对方负担销售价格17%或13%的增值税销项税额，因此销售价格相对较低。我们可通过比较两种纳税人的现金净流量来做出纳税人身份的选择。 
    「案例」 
    甲饲料销售企业现为增值税小规模纳税人，年应税销售额为100万元（不含增值税），会计核算制度比较健全，符合转化为增值税一般纳税人的条件，适用13%的增值税税率。该企业从生产饲料的增值税一般纳税人处购人饲料70万元（不含增值税）。其纳税筹划方案如下： 
    方案一：仍作为增值税小规模纳税人 
    应纳增值税＝100×3％＝3（万元） 
    应纳城建税及教育费附加＝3×（7%+ 3%）＝0.3（万元） 
    现金净流量＝含税销售额－含税购进金额－应纳增值税－应纳城建税及教育费附加－应纳企业所得税＝100×（1 +3%）－70×（1 +13%）－3－0.3-[100－70（1+ 13%）－0.3]25%＝15.45（万元）。 
    方案二：申请成为增值税一般纳税人 
    应纳增值税＝100×13%－70×13%＝3.9（万元） 
    应纳城建税及教育费附加＝3.9×（7% +3%）＝0.39（万元） 
    现金净流量＝含税销售额－含税购进金额－应纳增值税－应纳城建税及教育费附加－应纳企业所得税＝1OO×（1 13%）－70×（1 13%）－3.9－0.39－（100－70－0.39）×25%＝22.2075（万元）。 
    由此可见，方案二比方案一多获现金净流量6.7575万元（22.2075－15.45）。因此，企业应当选择方案二。