营业税税务筹划的一般思路

营业税的税务筹划，要从纳税人、计税依据及税率三个方面来考虑。由于营业税的税率是按行业设置的，不同的行业适用税率不同。只要行业确定，税率的筹划空间并不大。而纳税人和营业额的筹划成为营业税税务筹划的重点内容。

(一)纳税人的筹划

1．税收管辖权的筹划营业税暂行条例规定，只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税的纳税义务人。因此，纳税人的行为发生在境外，就不是纳税人。

2．提供应税劳务的筹划

通常情况下，一项劳务的提供，一般由两个环节构成，即劳务的提供环节和劳务的使用环节。所谓"应税劳务发生在境内"，是指应税劳务的使用环节和使用地在境内，而不论该项应税劳务的提供环节发生地是否在境内。由此可以确定，境内纳税人在境内提供劳务，其行为属于营业税的管辖权范围；境外单位和个人提供应税劳务在境内使用的，其行为属于营业税的管辖权范围；而境内纳税人提供劳务在境外使用的，其行为不属于营业税的管辖权范围。

3．载运旅客或货物的筹划

凡是将旅客或货物由境内载运出境的，属于营业税的管辖权范围；凡是将旅客或货物由境外载运境内的，就不属于营业税的管辖权范围。根据此原则，运输企业将客货从我国境外运往我国境内，或者将客货从境外的一个地方运往另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我国境内，所以不缴纳营业税。运输企业可以充分地利用这条规定，开展起运地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定的国家进行客货运输业务，以达到节税的目的。

4．纳税人选择税种的税务筹划

企业为了扩大经营，获得更大的经济利益，在所从事的经营活动中，并不仅仅局限在某单一应税项目，往往会同时出现多项应税项目，即税法中所说的兼营与混合销售。作为企业，必须准确掌握税收政策，准确界定什么是兼营销售和混合销售，才能避免从高适用税率，以维护自身的税收利益。下面用案例来说明兼营销售与混合销售。

(1)兼营销售行为

例1：某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设一保龄球馆对外提供娱乐服务。某年10月份，该宾馆业务收入如下：客房收入80万元，餐厅收入20万元，保龄球项目收入50万元。该宾馆所在地娱乐业税率为18％，服务业税率为5％。

(2)混合销售行为

例2：某企业为增值税一般纳税人。某年12月份，该企业将1000平方米的办公楼出租给某公司，由于房屋出租属于营业税应税行为，同时又涉及水电等费用的处理问题，因此在合同的签署上存在如下两种方案：

第一，双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平方米160元，含水电费，每月租金共计160000元，每月供电7000千瓦时，水1500吨，电的购进价为0．45元／千瓦时，水的购进价为1．28形吨，均取得增值税专用发票。

该企业房屋租赁行为应缴纳营业税为：160000元×5％=8000元

对该企业购进的水电进项税金应作相应的转出，即相当于缴纳增值税：

7000千瓦时×0．45元／千瓦时×17％+1500吨×1．28形吨×13％=785．4元

该企业最终应负担营业税和增值税合计：8000元+785．4元=8785．4元

第二，该企业与公司分别签订转销售水电合同、房屋租赁合同，分别核算水电收入、房屋租金收入，并分别作单独的账务处理。转售水电的价格参照同期市场上转售价格确定为：水每吨1．78元，电每千瓦时0．68元。房屋租赁价格折算为每月每平方米152．57元，当月取得租金收入152570元，水费收入2670元，电费收入4760元。

则该企业的房屋租赁与转售水电属于相互独立且能分别准确核算的两项经营行为，应分别缴纳营业税和增值税。

营业税：152570元×5％=7628．5元

增值税：(2670元×13％+4760元X 17％)一785．4元=370．9元该企业最终应负担营业税和增值税合计：

7628．5元+370．9元=7999．4元

两种方案税负相差：8785．4元一7999．4元=786元

第二种方案优于第一种方案，企业应选择第二个方案。

(二)营业额的筹划

营业税的计税原理比较简单，应纳税额等于应税营业额乘以税率。在决定纳税人应纳营业税额的两个因素中，营业税税率比较固定，因此，从税率上节税的可能性很小。而营业额则要灵活得多，经营双方可以面议价格，这给纳税人提供了节税的空间。

纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。如果纳税人采取较低的定价或者尽量降低价外费用，减少不必要的收费，就可以降低应纳税额，达到节税的目的。收费降低的部分，可以让对方提供免费服务进行补偿。