农产品加工业增值税筹划

　　一是企业产品（或商品，下同）销售仅适用13%税率的纳税临界点及获利能力筹划。如某企业（一般纳税人）收购农产品10万元，以同样的价格销售（不考虑其它抵扣因素，企业要求当期应纳增值税为0），则企业向购买方代收增值税为1.3万元（10万元×13%），价税合计为11.3万元。这样，当期应纳税额为0（销项11.3万元/（1+13%）×13%-进项10，000×13%），而企业所能获得的“毛利”=11.3万元-10万元=1.3万元（实际上是计算进项为含税价，而计算销项为不含税价的差额）。显然，在上述条件不变情况下，当不含税销售价大于收购价，企业就会有应纳税额；当不含税销售价小于收购价时就会存在留抵税额，且随着留抵税额的增加，企业“毛利”就相应减少，当留抵税额达到收购价的13%时，企业“毛利”为0.所以，企业当期即使无应纳增值税，也至少能获得收购价13%的利益（留抵税额或“毛利”）。

　　二是企业销售产品分别适用17%与13%时的零税负筹划。当企业销售的产品，如果分别适用17%与13%税率计征增值税时，各自的销售额达到怎样的关系时，当期增值税负为0.如某企业销售甲产品适用税率为17%，乙产品适用税率为13%，当期要实现0税负时，甲乙产品销售额（分别设为X和Y，按不含税价计算；收购金额设为M）的关系式为：17%X+13%Y=13%M，换算后X=13%（M-Y）/17%.例：当期收购金额为10万元，当期销售适用税率为13%的产品6万元，若当期要实现零税负（不考虑留抵税额），适用税率为17%产品的销售额=13%×（10万元-6万元）/17%=3.059万元。

　　三、增值税一般纳税人与小规模纳税人筹划。从上述筹划情况分析，一般纳税人税负可以在政策范围内进行调节，企业尽管同时存在适用税率17%和13%的产品，但只要控制好销售额，各期税负均可控制，且不违反政策规定，而小规模纳税人，就不存在税负的筹划问题，只能按征收率3%依率申报缴纳。显然，现行政策实质上是对一般纳税人开了“口子”，而小规模纳税人就不存在类似的税收“优惠”。对此，小规模纳税人应当从“做大做强”入手，积极申报审批增值税一般纳税人，以求获得更大的税收实惠。