文化企业不该忽视的纳税筹划点

2009年4月，国家新闻出版总署要求除人民出版社、盲文出版社、少数民族语言出版社等公益性出版机构外的所有经营性出版单位，要在2010年底前完成转制改企，并表示政府将给予税收优惠。 
    根据财税[2009]34号的规定，自2009年1月1日至2013年12月31日，经营性文化事业单位转制为企业的，可自转制注册之日起免征企业所得税。这就意味着，经营性文化事业单位若尽早抓紧时间转制为企业，即可以享受更长时间的免企业所得税的政策待遇。 
    利用海外市场可以节税 
    根据财税[2009]31号的规定，出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策；文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。 
    因此，我国的演出企业可以通过开拓国外市场，享受免征营业税待遇，从事新闻出版的文化企业，也可通过向海外销售产品，享受增值税出口退税政策。 
    同时，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号令）第九条、《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号令）第十六条规定，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额和销售额，否则，便不得免税、减税。 
    因此，当一个文化企业既有免税项目又兼营非免税项目时，一定要将免税项目和非免税项目分开进行核算，以便享受国家推动文化产业发展的各项税收优惠政策。 
    如某演艺有限公司，既从事演出活动又兼营销售音像制品。 
    2009年第二季度，该公司共发生演出收入（含境外演出收入）300万元，销售音像制品收入（含向境外销售音像制品收入）50万元，会计利润为210万元。 
    假设不考虑城市维护建设税和教育费附加，并无其他纳税调整事项。 
    而且，该演艺有限公司的境内、境外演出收入分别为200万元、100万元。同时，其在境内外销售的音像制品收入分别为20万元、30万元。 
    分析可知，若不进行分开核算，则该演艺有限公司2009年第二季度发生的演出收入的营业税为300万元×3%=9万元。 
    应缴纳增值税销项税额为50万元×13%=6.5万元，应缴纳的企业所得税为210万元×25%=52.5万元。 
    若分开核算，根据财税[2009]31号文第三条、第四条的规定，该文化企业在境外演出并从境外取得的收入将免征营业税、享受增值税出口退税政策，即只针对国内的演出缴纳营业税，应缴纳的营业税为200万元×3%=6万元。 
    同样的，该有限公司只需对国内销售音像制品缴纳增值税，即缴纳增值税销项税为20万元×13%=2.6万元。 
    通过分开核算，该有限公司比筹划前节省营业税3万元，少缴纳增值税销项税额3.5万元。 
    而所得税这部分，由于少缴纳的营业税会增加企业所得税负担，即（210万元+3万元）×25%=53.25万元。 
    因此，筹划后该企业可以比筹划前少缴纳税收（52.5万元+9万元）-（53.25万元+6万元）=2.25万元（假设不考虑增值税对企业税负的影响，如果考虑进去的话，则还会减轻总体的纳税负担）。 
    呆滞品的节税“时间差” 
    根据财税[2009]31号文第六条的规定，出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过5年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过2年、纸质期刊和挂历年画等超过1年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。 
    出版、发行企业可充分利用该条规定，增加财产损失的税前扣除，以减少企业所得税。 
    如某音像制品发行公司，在2009年第三季度库存有一批2007年11月份出版的陈旧过期的音像制品，价值（计税成本）是3万元。企业在2009年9月份对这批音像制品低价亏本处理，实现收入1万元，即亏本2万元。
    该公司第三季度共发生销售音像制品收入50万元，假设会计利润为36万元。 
    根据财税[2009]31号文第六条的规定，建议企业不要选择在2009年9月份对陈旧的音像 制品进行处理，而是推到12月份进行。 
    这是因为，如果企业在9月份处理呆滞音像制品，则该公司的企业所得税为36万元×25%=9万元。 
    而如果参照建议进行筹划，筹划后，该企业第三季度的企业所得税为[36+（3-1）]万元×25%=9.5万元，比筹划前多交所得税9.5万元-9万元=0.5万元。 
    但同时，还需根据财税[2009]31号第六条的规定，对发行企业库存呆滞的出版物，如音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品），作为财产损失在税前据实扣除。 
    因此，该音像制品发行公司2009年第4季度的应纳税所得额可以据实扣除财产损失3万元，即第4季度可以少缴纳企业所得税为3万元×25%=0.75万元。 
    假设其他因素不变，该陈旧过期的音像制品在以后的时间进行废品处置，实现收入为0.05万元，则应缴纳企业所得税0.05万元×25%=130元。 
    从整个处理时间来看，筹划后共减少企业所得税为0.75万元-0.5万元-0.013万元=0.237万元，同时还得到了资金时间价值的好处。 
    高新认定也值得筹划 
    根据财税[2009]31号文的规定，在文化产业支撑技术等领域内，对依据《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火[2008]172号）、《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火[2008]362号）的规定认定的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；文化企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按国家税法规定在计算应纳税所得额时加计50%的扣除。 
    这就意味着，从事文化经营的高新技术产业，如采用数字化印刷技术、电脑直接制版技术（CTP）、高速全自动多色印刷机、高速书刊装订联动线等高新技术和装备的图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物印刷企业，通过法定程序获得高新技术认定，可以减按15%的税率征收企业所得税，即少缴纳10个百分点的企业所得税。 
    但需要提醒企业注意的是，根据国科发火[2008]172号文和国科发火[2008]362号文的有关规定，申请取得高新技术企业资格的企业，必须在3年中进行年检，如果年检不合格则会取消高新技术企业的资格，那就不能够再享受15%的企业所得税优惠税率。 
    另外，申请高新技术企业资格的要求和条件很高，程序非常复杂，申请的成本也较高。 
    因此，企业要好好珍惜并维护好申取得的高新技术企业资格，保护好各种资料以备年检。