一、单项选择题(下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。多选、错选，不选均不得分。)
1、甲公司用一台已使用2年的A设备从乙公司换入一台B设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价30000元。A设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧；B设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。置换时，A、B设备的公允价值分别为250000元和280000元。甲公司换入的B设备的入账价值为（ ） [答案/提问]
A、220000
B、236000
C、290000
D、320000
× 正确答案:A
解析:A设备已计提折旧=50×2/5+（50—50×2/5）×2/5=32（万元），
换入B设备的入账价值＝50－32+3+1＝22（万元）。
2、甲企业为一般纳税人，增值税率为17%，原材料采用计划成本核算，当月发出委托加工材料10万元，应负担的材料成本差异率为2%（超支差），企业支付的运费1000元（按7%扣除率计算）支付加工费（不含增值税）5000元（收到增值税专用发票），同时，受托方代扣代缴消费税12000元，委托加工物资收回后直接出售，则该委托加工物资的实际成本和实际支付的银行存款分别为（ ）元。 [答案/提问]
A、119930和18850
B、12000和18850
C、120000和18000
D、119930和18000
× 正确答案:A
解析:该委托加工物资的实际成本=100000×（1+2%）+1000×（1—7%）+5000+12000=119930元，实际支付的银行存款=1000+5000+5000×17%+12000=18850元
具体账务处理：
发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 102000[100000×（1+2%）]
贷：原材料 100000
材料成本差异 2000
支付运费：
借：委托加工物资 930
应交税金——应交增值税（进项税额） 70
贷：银行存款 1000
支付加工费时：
此题加工费5000元不含税，分录应是：
借：委托加工物资 5000
应交税金——应交增值税（进项税额） 850
贷：银行存款 5850
委托方代扣代缴的消费税
借：委托加工物资 12000
贷：银行存款 12000
所以委托加工物资=102000+930+5000+12000=119930
银行存款科目的发生额=1000+5850+12000=18850（贷方）
3、某企业2004年1月1日开始建造一项固定资产，专门借款有两项：①2004年1月1日借入的3年期借款200万元，年利润为6%；②2004年4月1日发行的3年期债券200万元，票面利率为5%，债券发行价格为203万元，溢价3万元（不考虑发行债券发生的辅助费用）。假设资产建造从1月1日开始，截止3月31日，计算得出的累计支出加权平均数为90万元，截止6月30日，计算得出的第二季度累计支出加权平均数为150万元，债券溢价采用直线法摊销，在上述条件下，该企业2004年第二季度应予资本化的利息为（ ）万元。 [答案/提问]
A、1．95
B、2．14
C、1．97
D、2．97
× 正确答案:A
解析:第二季度资本化利率
＝
＝（200×6%×3/12+200×5%×3/12—3/3×3/12）/（200+203）×100%=1.3%
应予资本化的利息金额=150×1.3%=1.95万元
4、某工业企业为增值税一般纳税人,原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为100元。本期购进A材料5 000吨，收到的增值税增值税专用发票上注明价款总额是490 000元，增值税额为83 300元。另发生运费1 000元（可按7％抵扣增值税进项税），途中装卸费、保险费500元。原材料运抵企业后验收入库4 995吨，运输途中合理损耗5吨。购进A材料发生的成本差异（节约）为（ ）元 [答案/提问]
A、9 570
B、8 070
C、8 100
D、9 500
× 正确答案:B
解析:节约差异＝4 995×100－490 000+1 000×（1－7％）+500＝8 070（元）
5、当某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值时，应当将该项资产的账面价值全面转入当期损益，会计处理时的借方科目是（ ） [答案/提问]
A、营业外支出
B、财务费用
C、管理费用
D、营业费用
× 正确答案:C
解析:企业转销某项无形资产时，应借记“管理费用”，贷记“无形资产”。
6、某企业接受捐赠一台设备，价值100万元，该企业在接受捐赠过程中发生运杂费支出0.5万元，安装费1万元，该企业适用的所得税税率为33%。则会计上应记入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。 [答案/提问]
A、100
B、67
C、98．5
D、65．5
× 正确答案:B
解析:账务处理为
（1）接受捐赠时 借：在建工程 101.5
贷：待转资产价值 100
银行存款 1.5
（2）工程达到预定可使用状态后 借：固定资产 101.5
贷：在建工程 101.5
（3）期末计算应交所得税 借：待转资产价值 100
贷：资本公积 67
应交税金－应交所得税 33
7、甲公司本月销售情况如下：（1）现款销售10台，售价总额80 000元（不含增值税，下同）已入账；（2）分期收款销售4台，售价总额60 000元，第一期款项15 000元已收到入账；（3）需要安装的销售2台，售价总额40 000元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的主要组成部分；（4）附有退货条件的销售2台，售价总额36 000元已入账，退货期3个月，退货的可能性难以估计。甲公司本月应确认的销售收入是（ ）元。 [答案/提问]
A、80 000
B、95 000
C、135 000
D、171 000
× 正确答案:B
解析:（1）和（2）应确认收入，本月销售收入=80 000+15 000=95 000（元）
8、甲股份有限公司2004年的财务报告于2005年4月10日对外公告。2005年2月10日，通译公司2004年9月10日销售给乙公司的一批商品因质量问题退回。该批商品的售价为100万元，增值税17万元，成本为80万元。经核实，甲公司已同意退货，有关款项已通过银行支付，所退回的商品已入库。该事项发生后，甲公司已作为资产负债表日后调整事项处理。该公司所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，则对报告期主营业务利润的影响是（ ）万元 [答案/提问]
A、20
B、100
C、80
D、13．4
× 正确答案:A
解析:主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加，
对报告期主营业务利润的影响=100—80=20（万元）。
9、甲公司向乙公司销售商品，于3月11日收到乙公司交来的7月9日到期、票面余额为117 000元、票面利率为6%的商业承兑汇票。4月10日，甲公司持票向银行贴现，贴现率为8%，则贴现净额为（ ）元（不附追索权）。 [答案/提问]
A、118 544.4
B、117 642.6
C、117 012.8
D、116 953.2
× 正确答案
解析:票据到期值=117 000×（1+120÷360×6%）=119 340（元）
贴现息=119 340×90÷360×8%=2 386.80（元）
贴现净额=119 340—2 386.8=116 953.2（元）
10、下列说法中，不正确的是（ ） [答案/提问]
A、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值
B、投资者投入的固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值
C、购置的不需要安装的固定资产，按实际支付的买价、运输费、包装费、装卸费、交纳的相关税费等，作为入账价值
D、接受捐赠的固定资产，捐赠方提供凭据的，按凭据上表明的金额加上应当支付的相关税费作为固定资产的入账价值。
× 正确答案:B
解析:投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。
11、现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额为186000元，本期无形资产摊销为30000元，管理费用应负担的固定资产折旧为20000元，本期计提的坏账准备为5000元。管理费用应负担的待摊费用为10000元。假定支付的其他与经营活动有关的现金均与管理费用有关，并且本期发生的管理费用中除前述事项外，均用现金支付。该企业的管理费用为（ ） [答案/提问]
A、186000
B、206000
C、246000
D、251000
× 正确答案
解析:该企业的管理费用=186000+30000+20000+5000+10000=251000元
12、甲企业2000年12月购入管理用固定资产，购置成本为5000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用平均年限法计提折旧。2004年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为2400万元。2006年年末，该项固定资产的可收回金额为2050万元，假定计提或转回固定资产减值准备不影响固定资产的预计使用年限和净残值。2006年12月31日计提或转回（转回时用负号）固定资产减值准备计入营业外支出的金额为（ ）万元。 [答案/提问]
A、—400
B、—450
C、—600
D、—200
× 正确答案:A
解析:2004年12月31日计提减值准备前固定资产账面价值＝5000—5000÷10×4＝3000（万元）。
因此应计提减值准备＝3000－2400＝600（万元）。
2006年12月31日计提或转回减值准备前固定资产账面价值
＝5000—（5000÷10×4+2400÷6×2）—600＝1600（万元），
2006年12月31日不考虑减值准备因素情况下固定资产的账面价值
＝5000－5000×6/10＝2000（万元）。
2006年12月31日该项固定资产的可收回金额为2050万元，
所以固定资产减值准备转回时应冲减营业外支出的金额＝2000—1600＝400（万元）。
13、甲公司于2004年1月1日购入乙公司发行在外的股票100万股，每股购入价10元，另支付5万元相关费用，持有乙公司60%的股份，按权益法核算该项投资。乙公司2004年实现净利润200万元。乙公司董事会规定按税后利润的5%提取职工奖励及福利基金（职工福利及奖励基金作为流动负债处理）。在上述条件下，甲公司于2004年应确认的投资收益为（ ）万元 [答案/提问]
A、120
B、114
C、102
D、200
× 正确答案:B
解析:应确认的投资收益=200×（1—5%）×60%=114万元
14、事业单位在处置固定资产过程中取得的残料变价收入，正确的账务处理是（ ） [答案/提问]
A、增加一般基金
B、增加事业收入
C、增加专用基金
D、增加固定基金
× 正确答案:C
解析:事业单位在处置固定资产过程中取得的残料变价收入，应计入专用基金（修购基金）
15、某公司从国外引进设备。引进设备及配件工具价款，国外运保费等折合人民币共120 000元，其中设备款100 000元，配件及工具款20 000元。该设备进关时，又支付进口关税及国内运费10 000元，其中设备负担8000元，配件及工具负担2000元，根据此项业务，企业“长期应付款”账户的金额应为（ ）万元。 [答案/提问]
A、12
B、10
C、11
D、13
× 正确答案:A
解析:国内支付款项与长期应付款无关，
因此“长期应付款”账户的金额＝100 000+20 000＝120 000（万元）。
二、多项选择题(下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)
1、某公司2004年度财务报告批准报出日为2005年3月30日，该公司2005年1月1日至3月30日之前发生的下列事项，需要对2004年会计报表进行调整的有（ ） [答案/提问]
A、2005年2月25日，发生火灾导致存货损失80万元
B、2005年1月29日得到法院通知，因2004年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计105万元（2004年年末已确认预计负债90万元）
C、2005年1月25日完成了2004年12月20日销售的必须安装工作，并收到销售款60万元
D、2005年2月15日收到了被退回的于2004年12月15日销售的设备1台
E、2005年3月20日公司股东会批准了2004年度现金股利分配方案
× 正确答案:BD
解析:选项ACE属于非调整事项，属于2005年当年的事项。
2、下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有（ ） [答案/提问]
A、权益法核算的被投资单位发生专项拨款转入资本公积的
B、成本法核算的被投资企业实现净损益
C、成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利（投资企业按应享有的部分）
D、处置短期股票投资或长期股权投资的净损益
E、收到短期股票投资的现金股利
× 正确答案:CD
解析:选项A投资企业应计入资本公积；选项B投资企业不作帐务处理；选项E投资企业要冲减投资成本。
3、甲公司接受外单位捐赠的专利权，确定的实际成本为180000元，作为无形资产入账，确定的摊销期限为5年，并按直线法摊销。甲公司在使用该项专利权18个月后又将其所有权出售给其他单位，取得价款100000元，并按5%的营业税税率计算应交营业税。甲公司适用的所得税税率为33%。甲公司出售专利权时应编制的会计分录有（ ） [答案/提问]
A、借：银行存款 100 000 营业外支出 31 000 贷：无形资产 126 000 应交税金 5 000
B、借：银行存款 100 000 资本公积—其他资本公积 26 000 贷：无形资产 126 000
C、借：递延税款 59 400 贷：应交税金 59 400
D、借：递延税款 33 000 贷：资本公积—其他资本公积 33 000
E、借：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 120 600 贷：资本公积—其他资本公积 120 600
× 正确答案:AE
4、企业与债权人进行债务重组，下列说法中不正确的有（ ） [答案/提问]
A、以现金清偿债务的，支付的现金小于应付账面价值的差额，计入营业外收入
B、以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积，或者作为损失计入当期营业外支出
C、以债务转为资本的，应按债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按债务账面价值与转作实收资本的金额的差额，作为资本公积
D、以修改其他债务条件进行债务重组的，修改基他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入营业外支出
× 正确答案:AD
解析:以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积；以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积。
5、下列事项中，可能引起资本公积变动的有（ ） [答案/提问]
A、成本法核算下，被投资单位接受现金捐赠
B、接受固定资产捐赠
C、关联方之间商品交易超过成本的120%以上的部分
D、拨款转入
× 正确答案:BCD
解析:在成本法核算下，被投资单位接受现金捐赠，投资企业不作帐务处理。
6、在企业会计实务中，下列哪些会计事项发生后，会引起资产总额的增加（ ） [答案/提问]
A、分配当月的应付工资
B、转让短期股票投资所发生的损失
C、计提未到期的长期债权投资利息
D、长期股权投资权益法下实际收到现金股利
× 正确答案:AC
解析:转让短期股票投资所发生的损失，会引起资产总额减少；长期股权投资权益法下实际收到现金股利，资产总额不变。
7、下列项目中，应列作营业费用的有（ ） [答案/提问]
A、商品流通企业购入商品入库前的挑选整理费用
B、随同产品出售不单独计价的包装物成本
C、专设销售机构职工福利费
D、出租包装物的摊余价值
× 正确答案:ABC
解析:出租包装物收入记入“其他业务收入”科目，其相关成本计入其他业务支出。
8、下列不属于会计政策变更的情形有（ ） [答案/提问]
A、对不重要的交易或事项采用新的会计政策
B、第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入
C、对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法
D、由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为后进先出法
× 正确答案:ABC
解析:对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此，“选项A、B和C”不属于会计政策变更。变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。因此，“选项D”属于会计政策变更。
9、甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45%，丁公司占55%。投资合同约定，丙公司与丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有（ ） [答案/提问]
A、甲公司与乙公司
B、甲公司与丙公司
C、乙公司与丙公司
D、丙公司与戊公司
× 正确答案:ABCD
解析:甲公司和乙公司是控制关系，属于关联方；甲公司和丙公司是控制关系，属于关联方；乙公司和丙公司同受甲公司控制，属于关联方；丙公司和丁公司共同出资组建戊公司，虽然投资比例不同，但依照合约共同决定戊公司财务和经营政策，所以这两个公司对戊公司都是共同控制关系，即丙公司和戊公司也是关联方。所以，正确答案为“ABCD”
10、采用递延法核算所得税的情况下，使当期所得税费用减少的因素有（ ） [答案/提问]
A、本期应交的所得税
B、本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项
C、本期转回的时间性差异所产生的递延税款借项
D、本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项
× 正确答案:CD
解析:本期应交所得税和本期递延税款的贷方发生额会增加本期所得税费用。本期递延税款借方发生额会减少本期所得税费用。
三、判断题(请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。每小题判断结果正确的得1分。判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)
1、在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，收到补价的企业，可以以补价与换出资产公允价值和补价之和的比例与25%的高低作为评判标准。（ ） [答案/提问]对错
× 正确答案:×
解析:在判定是否为非货币性交易时，企业会计制度规定；如果收到的货币性资产占换出资产公允价值不高于25%时，视为非货币性交易。
2、企业自行建造固定资产过程中发生的，非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失，属于筹建期间的应计入长期待摊费用；不属于筹建期间的，应计入当期营业外支出。（ ） [答案/提问]对错
× 正确答案:√
3、固定资产折旧方法的变更，属于会计政策的变更。（ ） [答案/提问]对错
× 正确答案:×
解析:固定资产折旧方法的变更、属于会计估计的变更。企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值、折旧方法等所做变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；其后，企业再对固定资产的折旧年限、预计净残值、折旧方法等进行的调整应作为会计估计变更进行会计处理。这是今年教材变化的内容，要注意掌握。
4、在债务重组过程中，当债权人发生债务重组损失时，债务人一定产生资本公积。（ ） [答案/提问]对错
× 正确答案:×
解析:应考虑附或有条件债务重组时，由于债权人的或有收益不包括在未来应收金额内，而债务人的或有支出包括在未来应付金额内，故有可能债权人发生损失，而债务人并不产生资本公积。
5、可转换公司债券转换为股份时，应按其账面价值作为转换基础，即将转股时的债券投资账面价值减去不足转换一股的金额后的余额，作为转换后的股权投资成本。（ ） [答案/提问]对错
× 正确答案:√
解析:持有可转换公司债券的企业，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理；当企业行使转换权利，将其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。
6、跨年度劳务在资产负债表日，劳务的结果不能可靠的估计，且已发生的成本不能得到补偿时，一般只确认成本，不确认收入。（ ） [答案/提问]对错
× 正确答案:√
解析:跨年度劳务在资产负债表日，劳务的结果不能可靠的估计，且已发生的成本不能得到补偿时，一般只确认成本，不确认收入。
7、采用计划成本进行材料日常核算时，月末分摊材料成本差异时，无论是节约还是超支，均记入“材料成本差异”科目的贷方。（ ） [答案/提问]对错
× 正确答案:√
解析:无论是超支的差异还是节约的差异，发出材料结转差异时一律通过贷方核算，转出超支用蓝字登记，转出节约用红字登记。
8、制造费用和营业费用都是本期发生的费用，因此，均应计入当期损益。（ ） [答案/提问]对错
× 正确答案:×
解析:本期发生的制造费用可能包含在存货中，不一定影响本期损益。
9、按规定，企业预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付的贷款在“应收账款”科目核算。（ ） [答案/提问]对错
× 正确答案:×
解析:预付的货款在“应付账款”科目核算。
10、企业在只生产一种产品的情况下，本期发生的构成产品成本的费用均为直接费用。（ ） [答案/提问]对错
× 正确答案:√
四、计算题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、资料：龙海股份有限公司适用的所得税税率为33％，采用递延法核算所得税，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。该公司2004年度实现的利润总额为670万元。2005年1月5日在核算所得税时，发现如下与所得税有关的业务：（1）该公司自2002年1月1日起执行《企业会计制度》，对一台管理用设备的折旧年限由10年改为7年。该设备于2000年12月1日投入使用，该设备原价560万元，假定净残值为零，采用年限平均法折旧。税法要求按10年折旧。（2）2004年1月1日，该公司一次性的支付给广告公司广告费400万元（未超过当年营业收入的2％）。合同约定，广告于1月5日见诸于媒体。预计该广告将在2年内持续发生效应。该公司对广告费按2年予以摊销。（3）2004年5月20日，该公司以银行存款31.2万元购入甲公司的股票6万股作为短期投资，另支付手续费10万元。7月2日，收到甲公司发放的现金股利2.4万元。该公司将支付的手续费10万元计入当期的财务费用，将收到的现金股利作为投资收益。龙海公司与甲公司的所得税税率相同。（4）2004年12月1日，将需要安装和调试的甲商品运抵购买方，合同约定，2005年1月25日开始安装。该公司为此确认了500万元的收入，并结转了该商品的成本380万元。（5）假定无其他纳税调整事项，也不考虑其他相关会计处理与税法的区别。要求：计算2004年度的所得税，应交所得税并做会计分录。 [答案/提问]
正确答案:
（1）根据现行会计制度重新计算利润总额＝670－200（广告费）＋10（财务费用）－2.4（投资收益）－（500－380）（不确认收入的利润）＝357.6（万元）。
（2）纳税所得＝357.6＋（560/7－560/10）（折旧）＝381.6（万元）。
（3）应交所得税＝381.6×33％＝125.93（万元）。
（4）会计分录：
借：所得税 118.01
递延税款 7.92＝24×33％
贷：应交税金－应交所得税 125.93
2、甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2004年度，甲公司有关业务资料如下：（1）部分账户年初年末余额或本年发生额如下：（金额单位：万元）
（2）其他有关资料如下： 1）短期投资不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资400万元；本期出售短期股票投资，款项已存入银行，获得投资收益40万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。 2）应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。 3）原材料的增减变动均与购买原材料或生产消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料，年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。 4）待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。本年摊销待摊费用的金额为60万元。 5）4月1日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的40％，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为400万元。该专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元（按年计提）。 2004年4月1日到12月31日，乙公司实现的净利润为600万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为33％。 6）1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元，以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。 7）无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投出前摊销额15万元，年末计提无形资产减值准备40万元。 8）借入短期借款240万元，借入长期借款460万元；长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，确认长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。 9）应付账款，预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为1428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为1131.86万元，贷方发生额为1428万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。 10）应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。 11）营业费用包括工资及福利费114万元，均以货币资金结算或形成应付债务；折旧费用4万元，其余营业费用均以银行存款支付。 12）管理费用包括工资及福利费285万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用124万元；无形资产摊销40万元；一般管理用设备租金摊销60万元；计提坏账准备2万元；计提存货跌价准备20万元；其余管理费用均以银行存款支付。 13）投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利125万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。 14）除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。 15）不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。要求：计算答题卷“甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目”的金额，并将结果填入相应的表格内。甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目
[答案/提问]
正确答案:
甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目
附计算过程：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝（8400＋1428）－（1600－1200）＋（224－124）＋2＝9530万元
（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝（4600＋296.14）－（600－250）＋（210－126）＋（900－620）－（315＋2300）－（13＋60）＝2222.14万元
（3）支付给职工以及为职工支付的现金＝（315＋2300＋114＋285）－（452－262）＋121＝2945万元
（4）支付的其他与经营活动有关的现金＝（265－114－4）＋（908－285－124－40－60－2－20）＋540＝1064万元
（5）收回投资所收到的现金＝（200＋400－500）＋40＝140万元
（6）取得投资收益所收到的现金＝125万元
（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额＝13－2＝11万元
（8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝400万元
（9）投资所支付的现金＝400万元
（10）借款所收到的现金＝240＋460＝700万元
（11）偿还债务所支付的现金＝（120＋240－140）＋〔360＋460－（840－20）〕＝220万元
（12）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金＝30＋（210＋5－215）＋（40－5－20）＝45万元。
3、东方公司2004年和2005年对南方公司投资有关资料如下：（1）东方公司2004年1月1日从证券市场上购入南方公司发行在外股票的20％作为长期投资，实际支付价款380万元，购入后对南方公司具有重大影响。2004年1月1日南方公司的所有者权益为2000万元。假定股权投资借方差额按5年摊销。（2）2004年5月10日南方公司股东大会宣告分派2003年现金股利100万元。（3）2004年5月20日东方公司收到现金股利。（4）2004年南方公司实现净利润200万元。（5）2004年12月31日东方公司对南方公司投资的可收回金额为410万元。（6）2005年1月1日东方公司又从证券市场上购入南方公司30％的股份，实际支付价款660万元。（7）2005年南方公司实现净利润300万元。要求：根据上述资料，编制东方公司2004年和2005年与投资有关业务的会计分录。（答案中金额用“万元”表示） [答案/提问]
正确答案:
（1）
借：长期股权投资－南方公司（投资成本） 380
贷：银行存款 380
股权投资差额＝380－2000×20％＝－20万元
借：长期股权投资－南方公司（投资成本） 20
贷：资本公积－股权投资准备 20
（2）
借：应收股利 20
贷：长期股权投资－南方公司（投资成本） 20
（3）
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（4）
借：长期股权投资－南方公司（损益调整） 40
贷：投资收益 40
（5）
2004年12月31日长期股权投资的账面余额＝380＋20－20＋40＝420万元，应计提减值准备10万元（420－410）。
借：资本公积－股权投资准备 10
贷：长期投资减值准备－南方公司 10
（6）
2005年1月1日南方公司所有者权益＝2000－100＋200＝2100万元，东方公司追加投资部分享有南方公司所有者权益的份额＝2100×30％＝630万元；2005年1月1日，东方公司对南方公司投资产生的“资本公积－股权投资准备”余额＝20－10＝10万元。
借：长期股权投资－南方公司（投资成本） 660
贷：银行存款 660
借：资本公积－股权投资准备 10
长期股权投资－南方公司（股权投资差额） 20
贷：长期股权投资－南方公司（投资成本） 30
借：长期股权投资－南方公司（投资成本） 40
贷：长期股权投资－南方公司（损益调整） 40
（7）
借：长期股权投资－南方公司（损益调整） 150
贷：投资收益 150
借：投资收益 4
贷：长期股权投资－南方公司（股权投资差额） 4
五、综合题(凡要求计算的项目，均须计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为了建造一栋厂房，于20×1年11月1日专门从某银行借入5000万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6％，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8000万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。（1）20×2年发生的与厂房建造有关的事项如下： 1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款承包方支付工程进度款1200万元。 3月1日，用银行存款向承包方支付进度款3000万元。 4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。 8月1日，工程重新开工。 10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1800万元。 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付价款2000万元。（2）20×3年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下： 1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为8000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期未还期间超过2个月，银行还将加收1％的罚息。 11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。 12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下： ①资产管理公司首先豁免公司所有积欠利息。 ②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。 ③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，获得甲公司普通股1000万股，每股面值1元，每股市价为4元。（3）20×4年发生的与资产置换有关的事项如下： 12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的一家乙公司（该公司为一家房产地开发企业）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日，与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下： ①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面余额分别为1400万元和400万元，公允价值分别为1800万元和200万元；甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧、预计使用年限为10年、预计净残值为210万元。 ②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4000万元和2000万元，公允价值分为6500万元和1500万元。其中，办公楼的账面原价为3000万元。假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月1日公允价值即为当年末的可变现净值和可收回金额。假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关税费。要求：（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。（2）编制甲公司在20×2年12月31日与该专利借款利息有关的会计分录（假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算）。（3）计算甲公司在20×3年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。（4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。（5）计算甲公司在20×4年12月1日（资产置换日）新建厂房的累计折旧额和账面价值。（6）计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。（7）编制甲公司在20×4年12月31日对通过资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。 [答案/提问]
正确答案:
（1）
①确定与所建造厂房有关的利息停止资本化的时点：
由于所建造厂房在20×2年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定的可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：20×2年12月31日。
②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额：
计算累计支出的加权平均数
＝1200×8/12＋3000×6/12＋800×3/12
＝800+1500＋200
＝2500（万元）
资本化率＝6%
利息资本化金额＝2500×6％＝150（万元）
注：在10月累计支出总额（1200+3000+1800）超过专门借款总额5000，因此超过部分产生的利息支出不能予以资本化。则10月1日支出1800万元，只有800万元可以计入累计支出加权平均数。
（2）编制20×2年12月31日与专门借款利息有关的会计分录：
借：在建工程－厂房（借款费用） 150
财务费用 150
贷：长期借款 300
（3）计算债务重组日积欠资产管理公司债务总额：
＝5000＋5000×6％×2＋5000×6％×1/12
＝5625（万元）
（4）编制甲公司债务重组有关的会计分录：
借：长期借款 625
贷：资本公积 625
借：固定资产清理－小轿车 120
固定资产清理－别墅 500
累计折旧 130
贷：固定资产－小轿车 150
固定资产－别墅 600
借：长期借款 640
贷：固定资产清理－小轿车 120
固定资产清理－别墅 500
资本公积 20
借：长期借款 4360
贷：股本 1000
资本公积 3360
或：
借：固定资产清理－小轿车 120
固定资产清理－别墅 500
累计折旧 130
贷：固定资产－小轿车 150
固定资产－别墅 600
借：长期借款 5625
贷：固定资产清理 620
股本 1000
资本公积 4005
（5）计算资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值：
累计折旧额＝（8150－210）×2/10
＝1588（万元）
账面价值＝8150－1588
＝6562（万元）
（6）①计算确定换入资产的入账价值：
计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
商品房公允价值占换入资产公允价值总额的比例
＝6500/（6500＋1500）＝81.25％
办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例
＝1500/（6500＋1500）＝18.75％
计算确定各项换入资产的入账价值：
商品房入账价值：
（6562＋1400－202＋400）×81.25％
＝6630（万元）
办公楼入账价值：
（6562＋1400－202＋400）×18.75％
＝1530（万元）
②账务处理：
借：固定资产清理－厂房 6562
累计折旧 1588
贷：固定资产－厂房 8150
借：库存商品－商品房 6630
固定资产－办公楼 1530
存货跌价准备 202
贷：固定资产清理 6562
库存商品 1400
无形资产 400
（7）对计提的资产减值准备进行账务处理：
借：管理费用 130（6630－6500）
贷：存货跌价准备 130
借：营业外支出 30（1530－1500）
贷：固定资产减值准备 30
2、华山股份有限公司（下称华山公司）为上市公司，增值税税率17％，所得税税率33％，所得税采用递延法核算，2004年发生如下经济业务事项：（1）1月2日以银行存款500万元和一幢厂房对外进行投资，设立甲公司，占甲公司注册资本的60％（甲公司为非上市公司，注册资本1亿元）。厂房原价为8300万元，已提折旧2000万元，投资各方确认的价值为5500万元，不考虑投资中的相关税费。（2）1月5日将100件商品销售给乙公司，按销售合同规定，每件售价87500元，售价总额（不含税，下同）为8750000元，库存商品的成本为7000000元。款项尚未收到，已知华山公司的监事在乙企业中拥有15％股份。（3）1月8日华山公司购买丙公司C股票30000000元（所占股权比例为3％），支付相关税费50000元，同月华山公司将不需用设备一台从丙公司换入了一批原材料和一辆汽车，同时收到补价80000元。已知设备原价为4000000元，已提折旧1656430元，公允价值2900000元，原材料公允价值为1965811.97元，接到的增值税专用发票载明的进项税额为334188.03元，汽车的公允价值为500000元（假设计税价格与公允价值一致）；假设不考虑增值税以外的相关税费。（4）2月10日，华山公司从母公司泰山公司购入生产用的设备一台，买价6300000元，货款未付，用银行存款支付运输费3600万元，支付途中保险费7400元，支付安装费80000元，本月安装完毕投入使用。该固定资产按5年计提折旧，折旧方法采用年数总和法，净残值率为3％；假设按年计提折旧。（5）3月20日从甲公司中购入库存商品，增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税额为170000元，货款未支付。已知甲公司库存商品账面价值为800000元；华山公司购入后本年度全部未销。（6）7月1日将无形资产（商标权）出售给乙公司，取得收入5000000元，无形资产（商标权）的摊余价值为70000元，按转让收入5％计提营业税。（7）10月1日将拥有的丙公司股票的50％转让给甲公司，取得转让收入20000000元，假设未发生相关税费，转让收入已收存银行。（8）11月1日向甲公司出售产品800件，按协议规定，每件售价95000元，合同收入为76000000元。存货账面价值为56000000元，货款已经收到。华山公司当年对非关联方的销售量未达到商品总销售量的20％。甲公司购入后，对外销售80％，年末时尚有20％存放于库房中。（9）12月5日，华山公司通过媒体发布广告，发生广告费600000元，后经与甲公司协商，由甲公司承担了此笔广告费，由甲公司将600000元支付给了广告公司。（10）12月25日，通过债务重组协议，泰山公司免除了华山公司因购设备所欠债务6300000元；（11）12月31日，甲公司告知，本年实现净利润5000000元，按15％提取盈余公积，按20％向投资者分配利润。甲公司所有者权益总额为104800000元，其中实收资本100000000元，资本公积800000元（此为接受非现金资产捐赠形成），盈余公积750000元，未分配利润3250000元。（12）12月31日，将长期投资形成的股权投资差额，按5年期限摊销。（13）12月31日，在将存货按单项计提跌价准备时发现，3月20日从甲公司购入的库存商品1000000元，其可变现净值为750000元。要求：（1）指出华山公司与上述哪些企业存在关联方关系，并指出关系的性质。（2）对华山公司2004年的上述经济业务做出账务处理。（3）指出华山公司合并报表的编制范围。 [答案/提问]
正确答案:
（1）华山公司与甲公司存在关联方关系，甲公司为其子公司；华山公司与泰山公司存在关联方关系，泰山公司为其母公司。
（2）对华山公司的上述经济业务做出账务处理：
1）1月2日华山公司对甲公司投资：
借：固定资产清理 63000000
累计折旧 20000000
贷：固定资产 83000000
借：长期股权投资－甲公司（投资成本） 68000000
贷：固定资产清理 63000000
银行存款 5000000
借：长期股权投资－甲公司（股权投资差额） 8000000
贷：长期股权投资－甲公司（投资成本） 8000000
2）1月5日华山公司将商品销售给乙公司，华山公司与乙公司不存在关联方关系，按收入准则进行会计处理：
借：应收账款 10237500
贷：主营业务收入 8750000
应交税金－应交增值税（销项税额） 1487500
借：主营业务成本 7000000
贷：库存商品 7000000
3）1月8日华山公司购入丙公司股票和进行资产置换（购入股票仅占3％股权，华山公司与丙公司不存在关联方关系，采用成本法核算长期投资）。
华山公司投资时：
借：长期股权投资－C股票 30050000
贷：银行存款 30050000
华山公司资产置换时：
借：固定资产清理 2343570
累计折旧 1656430
贷：固定资产 4000000
借：银行存款 80000
原材料 1550392.74
应交税金－应交增值税（进项税额） 334188.03
固定资产 394339.02
贷：固定资产清理 2343570
营业外收入 15349.79
应确认的收益＝（1－2343570/2900000）×80000－（80000/2900000×2900000×0）＝15349.79
换入资产的入账价值总额＝2343570－80000+15349.79－334188.03＝1944731.76
原材料的入账价值＝1944731.76×1965811.97/（1965811.97＋500000）＝ 1550392.74
固定资产的入账价值＝1944731.76×500000/（1965811.97＋500000）＝394339.02。
4）2月10日华山公司从母公司购入设备，属于正常交易：
借：固定资产 6391000
贷：应付账款 6300000
银行存款（3600＋7400＋80000） 91000
注：购入固定资产未付款，按制度规定应计入应付账款。
2004年按10个月计提折旧，至2004年末应计提的折旧额：第一年10个月折旧额＝（6391000×97％）×5/15×10/12＝1722019.44（元）
借：制造费用 1722019.44
贷：累计折旧 1722019.44
5）3月20日华山公司从甲公司购入商品：
借：库存商品 1000000
应交税金－应交增值税（进项税额） 170000
贷：应付账款 1170000
6）7月1日华山公司将无形资产出售给乙公司，华山公司与乙公司不存在关联方关系，出售无形资产按无形资产准则处理：
借：银行存款 5000000
贷：无形资产－商标权 70000
应交税金－应交营业税 （5000000×5％） 250000
营业外收入 4680000
7）10月1日华山公司将丙公司股票的50％转让给甲公司，华山公司与甲公司存在关联方关系，此笔交易属于非正常销售，应按关联方交易进行会计处理（实际交易价格超过相关资产价值的差额，计入资本公积）：
借：银行存款 20000000
贷：长期股权投资－C股票 （30050000×50％） 15025000
资本公积－关联交易差价 4975000
8）11月1日华山公司向甲公司出售产品，华山公司与甲公司存在关联方关系，此笔交易属于商品销售，与非关联方的销售比例在20％以下，按商品账面价值的120％确认为收入：
借：银行存款 88920000
贷：主营业务收入 （56000000×120％） 67200000
应交税金－应交增值税（销项税额）（76000000×17％） 12920000
资本公积－关联交易差价 8800000
借：主营业务成本 5600000
贷：库存商品 5600000
9）12月5日甲公司承担华山公司广告费，甲公司是华山公司的子公司，由其承担广告费用，应按关联方承担费用进行会计处理：
借：营业费用 600000
贷：资本公积－关联交易差价 600000
10）12月25日泰山公司免除华山公司债务，按债务重组进行会计处理：
借：应付账款 6300000
贷：资本公积－其他资本公积 6300000
11）年末华山公司确认投资收益等：
借：长期股权投资－甲公司（损益调整）（5000000×60％）3000000
贷：投资收益 3000000
借：应收股利（5000000×20％×60％） 600000
贷：长期股权投资－甲公司（损益调整） 600000
借：长期股权投资－甲公司（股权投资准备）（800000×60％）480000
贷：资本公积－股权投资准备 480000
12）年末摊销股权投资差额：
借：投资收益（8000000÷5） 1600000
贷：长期股权投资－甲公司（股权投资差额） 1600000
13）年末计提存货跌价准备：
借：管理费用 250000
贷：存货跌价准备 250000
（3）华山公司在编制合并报表时，甲公司作为其子公司，应将甲公司合并进来。
