2009年流转税相关政策变动解读（十）

     十一、烟类产品消费税政策   

    根据《财政部 国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》（财税[2009]84号）、《国家税务总局关于卷烟消费税计税依据有关问题的通知》（国税函[2009]271号）、《国家税务总局关于烟类应税消费品消费税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]272号）等文件规定，自2009年5月1日起，对生产及批发烟类产品的消费税政策进行调整。

    （一）烟类产品消费税政策的调整有哪些？

    此次烟类产品消费税政策的调整主要涉及卷烟、雪茄烟生产环节的比例税率调整，在卷烟产品批发环节加征一道消费税等两个方面内容，调整后的烟类产品消费税税目税率表如下：

    （二）卷烟工业企业（生产环节）如何确定计税依据？

    卷烟工业企业（生产环节）销售卷烟，应按实际销售价格（即调拨价）为计税依据申报纳税，如果实际销售价低于国家税务总局核定的最低计税价格，则以最低计税价格为计税依据申报纳税。

    【注意：如果属新牌号、新规格卷烟未满1年且未经国家税务总局核定最低计税价格的卷烟，应按实际调拨价申报纳税。】

    （三）卷烟商业企业（批发环节）如何确定计税依据？

    卷烟商业企业（批发环节）销售卷烟，应按实际批发价格（不含增值税，下同）为计税依据申报纳税，如果实际批发价低于国家或我省统一的批发价格的，则应以国家或我省统一的批发价格为计税依据申报纳税。

    （四）卷烟商业企业（批发环节）的纳税义务人、征收范围、纳税义务发生时间及纳税地点？

    卷烟商业企业（批发环节）的纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

    征收范围：纳税人销售的所有牌号规格的卷烟（包括进口卷烟）。

    纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售额款凭据的当天。

    纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。

    （五）卷烟商业企业（批发环节）纳税人之间销售的卷烟如何缴纳消费税？

    确定为卷烟消费税（批发环节）的纳税义务人之间发生卷烟销售的，不缴纳消费税。

    【解读说明：因批发环节征收消费税只是一道环节征收，如果卷烟消费税（批发环节）纳税义务人之间销售卷烟也征收消费税，则可能出现在批发环节征收二道以上消费税的情况出现，所以规定卷烟消费税（批发环节）纳税义务人之间销售卷烟不征收消费税】

    （六）卷烟商业企业（批发环节）销售卷烟征收消费税的核算要求？

    卷烟消费税（批发环节）纳税人销售卷烟应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，如未分开核算的，一并征收消费税。

    （七）卷烟商业企业（批发环节）计算缴纳消费税时是否可扣除生产环节已纳消费税税款？

    卷烟消费税（批发环节）纳税人计算缴纳消费税时不得扣除生产环节已纳消费税税款。