浅析小水电企业纳税评估

一、评估对象基本情况

　　修水县某水电开发有限责任公司成立于2002年，注册资金500万元，登记注册类型为有限责任公司，主要从事水电开发、水力发电、电力销售。征管方式为企业所得税纳税户，征收方式为查帐征收，申报方式为上门申报。通过此次纳税评估，该企业已补缴企业所得税58943.75元，印花税20.4元，滞纳金501.19元。

　　二、案例介绍

　　（一）选案分析

　　1、选案原因

　　在2008年企业所得税预缴申报工作中，黄港分局通过比较分析法发现修水县##水电开发有限责任公司1至9份月到我分局申报纳税税款比去年明显减少。从以前年度中可知，该企业生产经营情况比较正常，经营效益也比较好，但该公司2008年1至9月份申报税款与往年同期相比有较大差距，与税收管理员掌握的该企业的生产经营情况存在较大差异，经分析，主营业务收入、主营业务成本、税负变动率和利润总额变动指标异常，据此将其列为当期评估对象。

　　2、案头分析

　　（1）、纵向分析：通过对企业2007年和2008年1至9月财务报表分析，发现其主营业务收入增长率为负8.42%，主营业务成本增长率为22%，主营业务税金及附加增长率为负32%。三项指标根本不匹配。该企业1至9月份的发电量为4480000度，每度电价为0.25元，实现销售收入1120000元，主营业务成本为1052800元，已申报税款16800元。

　　（2）、横向分析：根据水电企业主要以销售电力为主要收入的行业特点，评估人员进一步调取同期另外三家同规模水电企业的售电收入进行对比，发现修水县##水电开发公司比行业收入平均值低14%。

　　（3）、存在主要疑点有：

　　（1）、主营业务收入增长率、主营业务成本增长率、主营业务税金及附加增长率三个指标根本不匹配，存在少申报缴缴纳企业所得税的可能；

　　（2）、主营业务收入增长率为负8.42%，主营业务成本增长率为32%，存在少列收入，多列支出的可能。

　　（3）、该水电开发公司比行业收入平均值低14%，存在少列收入的可能。

　　（二）、约谈举证

　　评估人员通过对该企业会计资料和纳税申报资料进一步综合审核分析，明确把该企业2008年1至9月份所属期申报纳税作为重点进行约谈评估，并下达了《纳税评估约谈通知书》，要求企业进行自查举证。2008年10月20日该企业财务负责人徐某就上述疑点解释如下：

　　1、因今年降雨量比往年同期减少很多，发电量明显减少，导致营业收入减少，这是申报税款减少最主要的原因。

　　2、5月1日至6月11日，有一台发电机组进行大型维修，因维修电机而导致40多天没发电，因此收入减少，成本增加

　　3、因这条河流是修水县饮用水的源头，为了保证县城居民饮用水正常供应，枯水期不能正常蓄水，而水量小则不能发电，从而导致营业收入减少。

　　（三）、实地核查

　　针对约谈仍未能证明的疑点，需进一步实地核实收入，查阅相关凭证、帐簿和记录。我分局评估人员于2008年10月22日，前往该企业经营地、县国税局和县电力公司进行实地核查工作。通过实地核查，评估人员发现如下问题：

　　1、从国税办税大厅和县电力公司证实该企业2008年1至9月份的发电量为4480000度，这与该企业申报资料相符。

　　2、但其电价并非都是每度0.25元，而是分枯水期电价丰水期电价，其枯水期电价为0.3元每度。但该企业的申报资料都是以丰水期的电价计算收入的。

　　3、评估人员通过对账，算出枯水期的发电量为1360000度，营业收入为4080000元，丰水期的发电量为3120000度，营业收入为7800000元。从而少计收入68000元。

　　4、5月1日至6月11日对发电机组进行维修，维修后的发电机组预计使用4年，共计维修费用223700元，该发电机组原值为423500元。发电机组大修理支出占取得该项固定资产时的计税基础的52.83%.根据《企业所得税法》第十三条规定，该项维修费应作为长期待摊费用，按照发电机组使用年限分期摊销。但##水电开发公司把此项修理费一次性列支，所以造成多列支出，少列收入167775元。

　　（四）评估结论处理

　　针对上述评估结果，企业认可了少申报税款的事实。评估人员做出了如下结论：

　　1、根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，2008年1至9月该企业应补缴企业所得税58943.75元。

　　2、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的有关规定，2008年1至9月该企业应补缴印花税20.4元。

　　3、按《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定逾期按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金，计501.19元。

　　三、评估启示

　　1、加强税收宣传，积极组织纳税辅导。由本案例看出，企业财务人员在有关一些纳税申报等方面存在许多细小的问题，主要由于企业财务人员政策掌握的不够和疏漏导致，因此我们税务部门应注重对企业的日常辅导，帮助企业树立正确的纳税观，提高自觉纳税意识。对企业财务人员经经常进行财会、税收知识培训，帮助他们提高业务水平，当好企业的参谋。

　　2、抓好巡查巡管，强化日常管理。税收管理员要严格按照《税收管理员制度》要求，月月进行巡查工作，进一步加强税源动态管理，及时掌握纳税人生产经营情况、财务核算情况，综合运用各类信息资料和评估指标及其预警值查找异常，筛选重点评估分析对象；对纳税人纳税申报的真实性、准确性做出初步判断。

　　3、加强自身学习，进一步提高税收管理水平。税务人员不仅要掌握书本知识，还应当有很强的实践能力；不仅要掌握税收知，还应当有很强的财会知识；不仅要掌握如何让纳税人交税，还应当要让纳税人积极交税。所以说，我们时刻要记住学习，要在实践中学习，在实践中找差距，向纳税人学习，不断提高自身业务水平和管理水平，从而更好地为纳税人服务。