解析重点企业 为行业评估铺路

行业基本情况

　　2006年重庆市勘察设计行业共246户，设计人员2.44万人。2007年全市共计1412名设计人员作为高收入者自行申报了个人所得税，占从业人员总数的8%。在该行业中，高收入个人相对集中，值得关注。

　　评估对象筛选

　　重庆市高新技术产业开发区地税局以辖区内5户具有代表性的设计单位为样本，对其个人所得税税负的合理性进行了分析。其中，重庆某公路设计咨询公司成立于1990年，注册类型为有限责任公司，注册资金879万元，主要从事公路、建筑、勘察设计咨询服务。2006年主营业务收入为2165万元，在本地同行业中经营规模较大，具有一定的影响力。而从抽样数据来看，5户企业的平均税负是1.7%，但该公司仅为0.9%，低于系统设置的2%行业平均税负，故将该公司作为重点评估对象。

　　评估分析

　　评估对象确定后，评估人员对该公司2005年、2006年个人所得税税源总量的真实性、合法性进行了量化分析，并根据系统提示的异常信息和预警指标分析出以下疑点。

　　疑点一：应付普通股股利2006年期末余额为105万元，指标异常。评估人员认为该公司可能在2007年分配股利，应重点关注2007年是否发放股利并代扣了个人所得税。

　　疑点二：人均产值、人均工资、人均税负变动率等指标预警或异常，但需要该公司作出合理的解释。

　　一是人均税负指标预警：人均个人所得税税负由2005年的1.4%下降到2006年的0.9%，人均税负变动率达－35.7%。

　　二是人均税负、人均产值和人均工资的配比分析异常：企业人均产值2006年比2005年下降了13%，人均工资2006年比2005年下降了10%，人均税负的下降幅度达到35.7%，大大高于人均产值和人均工资的下降幅度。

　　疑点三：现金流量表中购买商品、接受劳务的现金支出金额异常。

　　企业2006年支出金额近1000万元，较2005年增长了50%，应重点关注其中是否存在应扣缴个人所得税的支出。

　　税务约谈

　　按照纳税评估工作规程的要求，评估人员决定对企业实施税务约谈。

　　2007年6月，评估人员向该公司发出了税务约谈通知书，要求其财务人员对疑点问题作出合理解释。该公司财务人员对疑点的解释如下：

　　针对疑点一，企业解释由于资金问题，2006年底应付普通股股利于2007年2月发放，并代扣了个人所得税。经企业提供有关资料，该疑点被排除。

　　对疑点二，企业解释说，受国家整顿建筑设计行业秩序的影响，2006年公司业务下滑较大，部分员工辞职，工资支出有所下降，扣缴的个人所得税税额也随之减少。但财务人员不能对配比变动率指标异常作出合理解释，疑点未消除。

　　对疑点三，企业解释是，在2006年的设计成本中，由于资质受限，公司将承接的部分业务委托外单位或外聘人员设计，造成委托设计费、外聘人员劳务支出大量增加；2006年公司给二级生产部门的承包奖励大幅增加，已扣缴了个人所得税。但对以上解释，企业均未提供有关资料加以证实，疑点未消除。

　　实地核查

　　按照纳税评估工作规程的要求，评估人员决定对不能排除的疑点进行实地核查。核查的重点是成本费用中应纳个人所得税的支出。针对评估人员发现的以下问题，财务人员均表示认可：

　　（1）企业支付员工商业保险费75万元，以考察学习名义支付的旅游费50万元，未按规定作为应税收入代扣个人所得税。

　　（2）企业支付临时设计人员劳务费50万元，未代扣个人所得税。

　　（3）企业支付兼职设计人员的工资40万元，分别作了两次费用扣除，导致少扣税款。

　　（4）生产部门发放季度奖金80万元，未按照一次性取得数月或全年奖金的个人所得税计算办法计算扣税，导致少扣税款。

　　（5）企业购买办公用品30万元，发票后未附购货清单。经查，是购买了商场的提货卡，中秋节前发放给职工，但未按规定作为应税收入代扣个人所得税。

　　评估结果

　　根据《税收征管法》、《个人所得税法》及《企业所得税暂行条例》的相关规定，该公司补缴个人所得税23.7万元，调增应纳税所得额90万元，补缴企业所得税29.7万元，并按规定缴纳了滞纳金。评估后，该公司的个人所得税税负达到了2%。

　　纳税评估成效

　　1.强化了行业管理。根据本案例提供的线索，重庆市高新技术产业开发区地税局对其余4户勘察设计企业进行了纳税评估，发现存在以下共性问题：一是支付临时设计人员劳务费未扣缴个人所得税，二是支付兼职设计人员工资分别作了两次费用扣除。为此，从今年6月起，重庆市高新技术产业开发区地税局修改、完善了《高收入行业个人所得税征收管理办法》，建立了行业管理长效机制，从而将勘察设计行业的评估成果推广运用到高收入行业的税收征管中。2007年1月～8月，全局入库个人所得税10624万元，较去年同期增长了19.5%。

　　2.完善了纳税评估系统。通过分析影响税源各因素的内在关系，不断改进预警指标，修改和完善了重庆地税纳税评估系统个人所得税评估指标12个，构建并逐步完善了科学的数学模型，提高了个人所得税专项评估的准确性和有效性。