特别纳税调整新政下企业如何做好关联申报

　　《特别纳税调整实施办法（试行）》（以下简称《办法》），用了一章的篇幅明确“关联申报”事项，对关联关系的认定标准、关联交易的类型、申报期限及罚则等内容都作出了详细而具体的规定。 
　　其截止申报日期是5月31日，企业准备相关资料的工作显得尤为紧迫。 

　　正确界定关联方
 
　　企业应正确界定其关联方，以确定自己是否具有准备相关资料的义务。 
　　值得注意的是，《办法》扩大了关联方的概念并列举了判断关联关系的8条标准。如非经济组织及个人都可以成为关联方，并增加了中间方的概念，这使得关联方的外延更加宽泛，并且特别强调了控制的几种情形。这为税务机关在实际工作中对关联企业的判定提供了法律依据，同时也为企业判断其是否具有相关义务提供了指引。 
　　另外，企业应明确涉及有形资产、无形资产、融通资金和提供劳务等关联交易类型的规定。
 
　　重视往来报告表填写
 
　　9张报表是关联申报的重中之重。若填报不慎，企业有可能面临转让定价调查的风险。 
　　《办法》规定，企业在报送年度纳税申报表时，必须同时递交9张关联交易往来报告表（详见国税发114号文）。该报告表包括企业重要的转让定价信息，如同期资料的准备情况、应纳税所得额的调整情况、成本分摊协议的签署情况。税务机关可以根据企业提供的资料对转让定价风险作出判断。 
　　可见，9张报表是关联申报的重中之重。若填报不慎，企业有可能面临转让定价调查的风险。 
　　一旦被转让定价调整，企业将面临高额的罚息。在当前经济背景下，企业若再有上述遭遇，其正常经营将遭受重创。 
　　因此，企业当务之急是着手分析9张报表，正确识别其关联方及交易构成、确定申报范围、谨慎填报报告表。 
　　鉴于企业对其填写普遍存有疑问，以下笔者将对此做详细介绍： 
　　关联关系表。此表需要填写关联方的背景信息，包括：关联方名称、纳税人识别号、国家（地区）、地址、和企业的关系、法定代表人和关联关系类型。企业应根据新《办法》的规定的标准，正确界定其关联方。 
　　关联交易汇总表。用于申报与境内外各个关联方交易的金额。对于各交易类型，企业必须逐一申报关联交易金额占该类交易总金额的比例。需格外注意的是企业要填写是否在本年度内实行成本分摊协议、本年度是否需要准备同期资料等重要转让定价细节信息。 
　　购销表。此表需要申报企业与境内外关联方和非关联方之间发生的所有材料（商品）交易的信息，包括占进口、出口总额10%以上的采购、销售的境外交易对象及其所在国家（地区）、交易金额和定价方法。由此可知，即使不满足关联关系的标准但与企业较为集中交易的对象，也将成为税务机关的调查对象，但与境外非关联方的交易则不需填写该内容。 
　　劳务表。此表需要填写企业与境内外关联方和非关联方之间发生的所有劳务交易的信息，包括占劳务收入、劳务支出总额10%以上的境外交易对象及其所在国家（地区）、交易金额和定价方法，但与境外非关联方的交易则不需填写该内容。 
　　无形资产表。境内外关联方和第三方受让、出让无形资产的交易金额详情。 
　　固定资产表。境内外关联方和第三方受让、出让固定资产的交易金额详情。 
　　融通资金表。境内外关联方债权融资信息，包括：企业从关联方接受债权性投资与企业接受权益性投资的比例、关联方名称、国家（地区）、币种、金额、利率、融资期间、应计利息支出收入、担保方名称、担保费和担保费率，以上问题的设定显然是评估企业是否出现资本弱化情况。 
　　对外投资情况表。被投资外国企业的基本信息，持股信息，被投资外国公司所得税税负情况和股利支付情况，被投资外国企业财务数据等，以判断该外国企业是否属于受控外国公司。 
　　对外支付款项情况表。各类对外支付金额的信息，包括向关联方的付款、已扣缴企业所得税金额、企业是否享受税收协定优惠。 

　　避免成为重点调查对象 

　　企业应当注意，未按《办法》规定提交关联交易往来报告表的企业将会成为税务机关开展转让定价调查的重点对象之一。 
　　按税务机关的要求提交关联交易资料是纳税人的基本义务。 
　　如若拒绝提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，按规定由税务机关责令改正，可以处10000元以下的罚款；情节严重的，处10000元以上50000元以下的罚款。 
　　9张报表的提交期限是企业在关联交易发生年度的次年5月31日前。通过以上分析，我们意识到其信息的填写会涉及税务、财务、经济、法律等方面的专业知识，这个期限的设定无疑又给企业增加了很大的时间压力。然而很多企业认为只要填写完成9张报表就符合了税务机关的申报要求，可见他们并不了解关联申报新规定以及申报不当所涉及的风险。 
　　因此，笔者建议企业应对关联申报新规做全面的理解，提前策划申报方案，小心谨慎填写申报信息。如果能在专业人士的辅导下，合理地披露关联交易信息，以满足税务机关合规性的要求，对于企业来说将十分必要。（