外商投资企业合营期满产权转让清算收益所得税的计算和账务处理

　外商投资企业和外国企业所得税法第
十八条规定：“外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配
的利润、各项基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应当依照
本法规定缴纳所得税”。在计算企业的清算收益时，要对企业现存的财产重新进行估
价。对于评估价值比原账面价值高的部分，应贷记“清算损益”科目，低的部分应借
记“清算损益”科目。对于清算收益应比作利润缴纳企业所得税。
　　例：某中外合资企业经营期满，中、外双方按合同规定进行清算，通过对企业存
货和固定资产估价和评定，原材料应增值１００００元，产成品应增值５０００元，
固定资产应增值１０００００元，清算费用为２０００元。试计算清算损益和应纳所
得税额，并作会计处理。　
　　（１）对存货的清算收益作会计分录：　　　
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　１００００　　　　　
　　　　产成品　　　　　　　　　　　　  ５０００　　　　　
　　　贷：清算损益　　　　　　　　　　　    １５０００　
　　（２）对固定资产清算收益作会计分录：　　　
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　１０００００　　　　　
　　　贷：清算损益　　　　　　　　　　　　１０００００　
　　（３）清算费用２０００元减少清算收益作会计分录：　　　
　　借：清算损益　　　　　　　　　　　    ２０００　　　　　
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　     　 ２０００　
　　根据以上结果，企业清算损益（收益）为：１５０００＋１０００００－
２０００＝ｌ１３０００（元）　
　　根据税法规定，清算净收益应缴所得税为：１１３０００×３３％＝３７２９０
（元）
　　会计分录为：　　　
　　借：清算损益　　　　　　　　　　　 ３７２９０　　　　　
　　　贷：应交税金——应交所得税　　　　　 ３７２９０　　
　　向税务机关缴纳税款时：　　　
　　借：应交税金——应交所得税　　　　 ３７２９０　　　　　
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　   　３７２９０