流动资产是企业资产中流动性较强的
资产，主要包括货币资产、短期投资、应收款项、存货等。在生产经营过程中，由于
各种原因，流动资产可能会发生损失和减值。本文对流动资产减损中的涉税会计问题
作一分析和探讨。
一、按照《
企业会计制度》的规定，短期投资期末采用成本与市价孰低法计价。
即当市价低于成本时按市价计价，当市价高于成本时按成本计价。并且在利润表中，
市价低于成本的跌价部分的未实现损失列入当期损益。但根据《企业所得税税前扣除
办法》第六条第三款规定，短期投资跌价准备金在计算应纳税纳税所得额时不得扣除。
举例说明如下：例１：ＡＢＣ公司２００２年１０月５日购入Ｇ公司股票１００００
股，每股买价５元，另外支付相关税费３００元，不准备长期持有。１２月３１日，
Ｇ公司股票每股市价４．６元。假定ＡＢＣ公司２００２年税前会计利润
５５００００元，所得税税率３３％（与Ｇ公司一致）。
（１）购入股票时：
借：短期投资--股票投资 ５０３００
贷：银行存款 ５０３００
（２）年末计提跌价准备时：
借：投资收益 ４３００（５０３００－１００００×４．６）
贷：短期投资跌价准备 ４３００
由于会计上提取的短期投资跌价准备４３００元冲减了投资收益，减少了利润总
额，因此，应调整应纳税所得额。假设ＡＢＣ公司无其他纳税调整项目，则２００２
年度该公司应纳税所得额＝５５００００＋３００＝５５４３００元，应纳所得税额
＝５５４３００×３３％＝１８２９１９元。
编制会计分录如下：
借：所得税 １８２９１９
贷：应交税金--应交所得税 １８２９１９
