税收递延的会计处理方法

税收递延，可以降低资本成本（如减
少利息支出），减轻税收负担（如规避高边际税率）。能对递延纳税产生重要影
响的会计处理方法，主要有固定资产加速折旧和存货计价法。
　　以固定资产加速折旧为例，假设红光公司在第一年度１月２日购进价值１０
０万元的机器，使用年限４年，没有残值。这家公司申报所得税时采用年数总和
折旧法，而财务会计采用直线法。又假定这家公司每年盈利８０万元，（未列支
折旧和所得税前收益）。分别计算税前会计所得和计税所得的结果如附表：（单
位：元）
　　记载缴纳３３％所得税的会计分录（摘要）如下：
　　第一年度 
　　所得税 ５５００００×３３％＝１８１５００
　　应付所得税 ４０００００×３３％＝１３２０００
　　递延所得税负债   ４９５００
　　第二年度 
　　所得税 ５５００００×３３％＝１８１５００
　　应付所得税５０００００×３３％＝１６５０００
　　递延所得税负债   １６５００
　　第三年度 
　　所得税 ５５００００×３３％＝１８１５００
　　应付所得税 ６０００００×３３％＝１９８０００
　　递延所得税负债   １６５００
　　第四年度 
　　所得税 ５５００００×３３％＝１８１５００
　　应付所得税７０００００×３３％＝   ２３１０００
　　递延所得税负债   ４９５００
　　头两年公司的税前会计所得大于计税所得，出现６．６万元的递延所得税负
债，递延所得税负债记在贷方。后两年情况相反，递延所得税负债得到冲销，递
延所得税负债记在借方。四年会计所得的合计数额完全等于计税所得的合计数。
　　税收递延的计算程序是：
　　（１）．按会计所得计算出当期的所得税金；
　　（２）．按应税所得计算出当期的应付所得税金；
　　（３）．（１）与（２）的差额便是递延所得税负债。当“递延所得税负债”
出现贷方余额时，称为“顺时间性差异”；出现借方余额时称为“逆时间性差异”；
　　（４）当期的“递延所得税负债”的贷方余额在以后年度逐步得到全部冲销。
纳税人得到的递延税收利益一般等于延期缴纳的税款乘市场利率。在通货膨胀的
情况下，税收利益还可以通过币值下降的指数进行换算。
　　通过存货计价法递延纳税，即利用材料市场价格变动的差异通过有利的成本
计算法达到递延纳税。如在存货价格紧缩时，采用先进先出法可使前期耗用存货
的成本增大，而所得额减小，从而延缓纳税。
　　在存货价格膨胀时，宜采用后进先出法。因企业储存的原材料，后进的必然
价格高，采用后进先出法产品的前期成本就高，相对利润就低，可达到延缓纳税
的效果。当然采取何种会计处理方法在一定时期内是确定的，但在不违反税法
的情况下，纳税人还是可以从经济发展的趋势预测中寻找到可利用之处。