永久性差异如何进行帐务处理

永久性差异的处理原则为：一经发生，
即应在本期调整，以正确计算本期应纳税所得额。
　　分清企业应纳税所得额与企业利润总额之间的关系，是企业所得税会计核算
的关键一环。这项工作主要是搞好税收调整项目，即确定出税收调整项目金额，
再按公式：应纳税所得额＝收入总额－成本、费用和损失±税收调整项目金额来
确定出企业的应纳税所得额。
　　通过调整，确定出应纳税所得额后，即可按规定的税率计算应纳所得税额。
即：
　　应纳所得税额＝应纳税所得额×33％
　　下面举一实例说明。
　　某企业，与本年度缴纳所得税有关的资料为：按税法核定的计税工资和福利
费为15万元，实际发放的工资额和提取的福利费为18万元；按税法要求计算的应
计提固定资产折旧额为29万元，企业实际提取的固定资产折旧额为31万元；该企
业帐面记录的税前利润额为45万元，其中有记入营业外支出的罚没款项2万元，
以及记入投资收益中的国库券利息收入3万元。据此：
　　1、计算应调整的差异数额
　　差异额＝3(工资项目18－15)＋2(折旧项目31－29)＋2(罚没款项)－3(国库券
利息收入)＝4(万元)
　　2、计算应纳税所得额
　　应纳税所得额＝45＋4＝49(万元)
　　3、计算应纳所得税额
　　应纳所得税额＝49×33％＝16．17(万元)
　　以上是我国企业按税法要求，对永久性差异在所得税会计处理方面的现行做
法。然而，笔者认为此种做法似有值得商榷之处。即如果一个企业本年度有应纳
税所得额，这样处理是可行的；反之，如果这个企业本年度亏损，对上述永久性
差异不作出帐务处理，在以后有利润年度税前弥补亏损时，就容易出现按亏损全
额弥补的弊端。仍以上例，假如该企业每年亏损额45万元，每年永久性差异额4
万元，连续五年亏损，帐面累计亏损额为225万元；如果对永久性差异作出帐务
处理，则累计需弥补亏损额：225－20＝205(万元)。又如，第六年盈利280万元，
则该企业应纳税所得额及应纳所得税分别为：
　　(1)按弥补亏损225万元计算
　　应纳税所得额为280－225＝55万元
　　应纳所得税为55×33％＝16．5万元
　　(2)按弥补亏损205万元计算
　　应纳税所得额为：280－205＝75万元
　　应纳所得税为75×33％＝24．75万元
　　由此可以看出，如果对永久性差异不作出帐务处理，则该企业少缴所得税8．
25(24．75－16．5)万元。因此，极有必要通过有关法规、制度规定，企业每年
度对永久性差异及时作出帐务处理，并在报表上公开揭示。
　　关于对永久性差异应如何进行帐目处理，笔者觉得应列入利润分配－未分配
利润较为合适。仍以前例：
　　一、按调整前该企业帐面本年利润45万元，当年永久性差异4万元计算
　　1、对永久性差异作出帐务处理
　　借：利润分配—永久性差异  40000
　　　贷：本年利润　　　　　　　 40000
　　2、计算本年度应纳税所得额、应纳所得税及相关分录
　　(1)应纳税所得额
　　45＋4＝49万元
　　(2)应纳所得税
　　49×33％＝16．17万元
　　(3)相关会计分录
　　借：所得税 　　　　　　　 161700
　　　贷：应交税金—应交所得税  161700
　　3、年末结转损益时的分录
　　借：本年利润  161700
　　　贷：所得税  161700
　　4、年末将本年利润贷方余额转入未分配利润分录
　　本年利润贷方余额为：490000－161700＝328000
　　借：本年利润  328000
　　　贷：利润分配—未分配利润  328000
　　5、结转永久性差异分录
　　借：利润分配—未分配利润  40000
　　　贷：利润分配—永久性差异    4000
　　通过以上帐务处理，该企业剩余未分配利润为：
　　32．8－4＝28．8万元
　　其永久性差异额4万元已由税后利润负担。
　　二、按调整前该企业帐面本年利润－45万元，当年永久性差异4万元计算
　　1、对永久性差异作出帐务处理分录同上。
　　2、年末将本年利润借方余额转入未分配分录
　　本年利润借方余额为：450000－4000＝41000
　　借：利润分配—未分配利润  410000
　　　贷：本年利润  410000
　　通过以上帐务处理，该企业未弥补亏损为41万元。此笔亏损可在税法允许的
弥补亏损年度内，由以后获利年度弥补。而4万元永久性差异，则只能由以后年度
的税后利润弥补。