增值税错帐的会计处理

增值税是价外税，企业在缴纳增值税
后不再像其它各税种那样要分别进入各项费用。所以，在正常情况下，它既不涉
及生产成本的核算，与结算利润也毫无关系，在会计帐上，它只反映：
　　应交增值税额＝销项税额（不含税的销售收入×适用税率）－进项税额（不
含税的原材燃料的价数×适用税率）
　　通过实施以来的实践证明，与其它税种比较，增值税是较能体现“公平税负”
这一原则的。但是，由于历史的原因，我国目前仍处在“公民纳税意识淡薄、会
计人员业务素质偏低”的情况下。因此，在增值税的纳税过程中，也和其它各税
一样，在会计核算中不免会产生一些违纪性或技术性错帐，这些错帐通过企业自
己或有关单位审计时发现并要求纠正时，企业应分别不同情况进行调帐。但在实
际工作中，有的企业由于会计人员业务素质偏低、对增值税的错帐处理缺乏应有
的知识，因此，有的视为其它税种那样补税了事，有的则只把补交增值税作为已
交税金在“应交税金”帐户的借方反映等。这样处理的结果，不但错帐得不到纠
正，反而会形成在原错的基础上又会增添新的错帐。如何正确对增值税错帐的会
计处理，笔者想谈一点粗浅的看法。
　　增值税的错帐，常见的一般是：少记销售收入少列“销项税额”和多记或少
记原材料导致多列或少列“进项税额”，下面分别举例说明：
　　１．少记“销项税额”的会计处理
　　某企业１９９８年３月，经税务机关稽查上年纳税情况时，发现少记“销项
税额”并落实应补交增值税４００００元，调帐时应记：
　　借：以前年度损益调整                                ４０，０００
　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）（查补）　　４０，０００
上缴税务机关后应记：
　　借：应交税金——已交增值税（查补）　　４０，０００
　　　贷：银行存款——交税　　　　　　　　４０，０００
　　某企业１９９８年５月，自己发现上月少记“销项税额”１０，０００．０
０元，调帐时应记：
　　借：产品销售成本
　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）　　１０，０００．００
上交税务机关后应记：
　　借：应交税金——已交增值税　　１００００
　　　贷：银行存款——交税　　　　１００００
　　２．多记“进项税额”的会计处理
　　某企业１９９８年４月，误将“固定资产”进项税２０，０００．００元作
抵扣税金，调帐时应记
　　借：固定资产——×××                         ２０，０００．００
　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）   ２０，０００．００
　　补交税务机关后应记：
　　借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）　　２０，０００．００
　　　贷：应交增值税——未交增值税　　　　          ２０，０００．００
　　借：应交税金——未交增值税　　２０，０００
　　　贷：银行存款——交税　　　　２０，０００
　　３．多记“运费进项税”的会计处理
　　某企业１９９８年６月发现上月多记“运费进项税”８，０００．００，调
帐时应记：
　　借：原材料——×××                         ８，０００．００
　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） ８，０００．００
　　补交税务机关后应记：
　　借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）　　８，０００．００
　　　贷：应交增值税——未交增值税　　　　          ８，０００．００
　　借：应交税金——补交增值税　　８，０００
　　　贷：银行存款——交税　　　　８，０００
　　４．其它情况照此类推。