长期债权投资的会计处理

Ａ企业１９９７年１月５日购入Ｂ企业１
９９７年１月１日发行的５年期债券，票面利率１２％，债券面值每张１０００元，
企业按１０６０元的价格购入６０张，另支付有关税费５０００元，该债券每年付息
一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。假设Ａ企业按年计算利息，Ａ企业计提
利息并按直线法摊销溢价的会计处理如下：
    （１）投资时
    债券溢价＝６０×１０６０－６０×１０００＝３６００（元）
    借：长期债权投资——债券投资（面值）６００００
        长期债权投资——债券投资（溢价）  ３６００
        长期债权投资——债券费用          ５０００
      贷：银行存款                            ６８６００
    （２）年度终了，计算并摊销溢价及债券费用
    应收利息＝６０×１０００×１２％＝７２００（元）
    应摊销溢价＝３６００÷５＝７２０（元）
    应摊销债券费用＝５０００÷５＝１０００（元）
    应计投资收益＝当期应收利息－债券溢价摊销－债券费用摊销＝７２００－７２
０－１０００＝５４８０（元）
    作分录如下（每年相同）：
    借：应收利息  ７２００
      贷：投资收益——债券利息收入      ５４８０
          长期债权投资——债券投资（溢价）  ７２０
          长期债权投资——债券费用摊销    １０００
   （３）各年收到债券利息（除最后一次付息外）
    借：银行存款  ７２００
       贷：应收利息  ７２００
    （４）到期还本并收到最后一次利息
    借：银行存款                          ６７２００
      贷：长期债权投资——债券投资（面值）      ６００００
          应收利息                                ７２００
    点评：此题主要考查长期债权投资的会计核算。解答此类题目时必须掌握以下几
个方面的内容。
    一、长期债权投资实际支付的价款中包含已到期而尚未领取的债券利息，作为应
收项目单独核算；实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，构成投资成本，并在
长期债权投资中单独核算。对购入长期债券所发生的相关费用如金额较小可于购入时
一次计入损益；如金额较大，计入投资成本，并单独核算（此题在投资成本中单独核
算）。
    二、持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资
的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单
独核算，不增加投资的账面价值（此题属分期付息的情况）。
    三、长期债券投资溢价或折价的计算公式：“债券投资溢价或折价＝（债券投资
成本－包含在投资成本中的相关费用－包含在投资成本中的债券利息）－债券面值”。