短期投资的会计处理

某股份有限公司对短期投资采用按单
项投资计提跌价准备，１９９８年４月７日以银行存款２５０万元购买了Ａ公司
发行在外的普通股１２万股，占Ａ公司全部股份的５％，不准备长期持有，并支
付了相关税费２万元。当年３月２６日，Ａ公司宣告派发现金股利，每股０．５
元。定于５月１０日支付。该公司购买Ａ公司的股票后，发生了如下经济业务：
　　（１）１９９８年６月３０日，该股票的市价为２３０万元。
　　（２）该公司认为，Ａ公司的股票市价虽然下跌，但仍然具有相当的潜力，
故于１９９８年７月１日再用银行存款２８０万元购买了１５万股，占Ａ公司全
部发行在外普通股的８％，并支付有关税费２万元。
　　（３）１９９８年１２月３１日，该公司购入的Ａ公司的股票市价为４８０
万元。
　　（４）１９９９年５月５日，该公司出售Ａ股票１０万股，获得扣除税费后
净收入２００万元。
　　（５）１９９９年６月５日，该公司再出售其余Ａ股票１７万股，获得扣除
税费后的净收入４００万元。
　　要求：根据上述业务作出必要的会计分录。
　　答案：
　　１９９８年４月７日：
　　投资成本＝２５０＋２－１２×０．５＝２４６（万元）
　　借：短期投资——Ａ股票  ２４６
　　　　应收股利  ６
　　  贷：银行存款  ２５２
　　５月１０日，收到股利：
　　借：银行存款  ６
　　  贷：应收股利  ６
　　（１）１９９８年６月３０日：
　　应提短期投资跌价准备＝２４６－２３０＝１６（万元）
　　借：投资收益——短期投资跌价准备  １６
　　  贷：短期投资跌价准备——Ａ股票  １６
　　（２）１９９８年７月１日再购买股票：
　　借：短期投资——Ａ股票  ２８２
　　  贷：银行存款  ２８２
　　（３）１９９８年１２月３１日：
　　应提短期投资跌价准备＝２４６＋２８２－４８０－１６＝３２（万元）
　　借：投资收益——短期投资跌价准备  ３２
　　  贷：短期投资跌价准备——Ａ股票  ３２
　　（４）１９９９年５月５日，出售Ａ股票１０万股。
　　应结转投资成本＝（２４６＋２８２）×１０／２７＝１９５．５６（万元）
　　应结转跌价准备＝（１６＋３２）×１０／２７＝１７．７８（万元）
　　应计投资收益＝２００－（１９５．５６－１７．７８）＝２２．２２（万
元）
　　借：银行存款  ２００
　　　　短期投资跌价准备——Ａ股票  １７．７８
　　 贷：短期投资——Ａ股票  １９５．５６
　　　　 投资收益  ２２．２２
　　（５）６月５日再出售其余股票：
　　应结转投资成本＝２４６＋２８２－１９５．５６＝３３２．４４（万元）
　　应结转跌价准备＝１６＋３２－１７．７８＝３０．２２（万元）
　　应计投资收益＝４００－（３３２．４４－３０．２２）＝９７．７８（万
元）
　　借：银行存款  ４００
　　　　短期投资跌价准备——Ａ股票  ３０．２２
　　  贷：短期投资——Ａ股票  ３３２．４４
　　　　 投资收益  ９７．７８
　　点评：短期投资取得时的成本是为取得短期投资实际支付的全部价款，包
括现金、手续费等相关费用。实际支付的价款中若含有已宣告尚未领取的现金股
利或分期付息债券自发行日至购买日的利息，应作为应收项目单独核算。
　　部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成
本，同时对该项短期投资已按单项投资计提的短期投资跌价准备应按出售比例相
应结转已提的跌价准备，或在期末时一并调整。