提前抵扣的进项税额应如何进行帐务调整

　国税发[1998]20号文件规定：“从19
98年1月1日起，删除原国税发[1995]015号文件‘增值税一般纳税人违反申报抵
扣时间规定的，按偷税论处，一经查出，则应从当期进项税额中剔除，并在该进
项发票上注明，以后不论其货物到达或验收入库，或支付款项，均不得计入进项
税额中申报抵扣’的规定”。依据此文件，对查出提前抵扣进项税的企业的帐务
调整也应随之改变。如：
　　某经销建材的企业1998年3月份在进货款未全部付清的情况下，提前抵扣了
该批货物的进项税额12874．50元。后被税务机关查出，补缴税款9562．26元，
根据现行税收法规，应首先转出提前抵扣的进项税，待全部货款支付后，再将转
出的进项税额计入“应交税金－应交增值税”帐户进行抵扣。具体方法如下：
　　1、转出3月份提前抵扣的进项税额
　　借：库存商品(或待摊费用－待抵进项税)12874．50
　　 贷：应交税金－增值税检查调整                 12874．50
　　2、将查补税款转入“未交增值税”科目
　　借：应交税金－增值税检查调整  12874．50
　　 贷：应交税金－应交增值税               3312．24
　　 贷：应交税金－未交增值税               9562．26
　　3、以后缴税时，通过“未交增值税”科目进行核算
　　借：应交税金－未交增值税  9562．26
　　 贷：银行存款                            9562．26
　　4、全部支付货款后，将提前抵扣的进项税再转入当期进项税额进行抵扣
　　借：应交税金－应交增值税　　　　　　 12874．50
　　 贷：库存商品(或待摊费用－待抵进项税)   12874．50