递延税款的核算

所谓的递延税款，就是企业采用纳税
会计法进行所得税会计处理，由于时间性差异将本期税前会计利润与应税所得额
之间的差异影响所得税的金额，递延和分配到以后各期转回的金额。
    企业核算时，应在“递延税款”科目进行。同时，设置“递延税款备查登记
簿”，记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转回期限、已转数额等。举例
如下：
    某企业机器设备原值200万元(不考虑残值)，按税法规定使用10年，按会计
规定使用5年，该企业每年实现利润30万元。第6年起，由于折旧期限已满不再提
取折旧，在其他条件不变的情况下，该企业每年实现利润40万元，企业所得税率
为33％。
    一、第一年
    (1)因折旧年限不同每年影响利润
    按税法规定每年应提折旧：200÷10＝20(万元)
    按会计规定每年应提折旧：200÷5＝40(万元)
    由于折旧年限不同每年影响利润：40－20＝20(万元)
    (2)因时间差影响企业所得税
    按会计利润计算应缴企业所得税
    30×33％＝9．9(万元)
    按税法规定计算应缴企业所得税
    (30＋20)×33％＝16．5(万元)
    由于时间差影响企业所得税
    16．5－9．9＝6．6(万元)或20×33％＝6．6(万元)
    (3)账务处理
    借：所得税  99000
    借：递延税款 66000
    贷：应交税金——应交企业所得税165000
    第二、三、四、五年账务处理同上。
    二、第六年
    (1)因折旧年限不同每年影响利润仍为：20万元
    (2)因时间差影响企业所得税
    按会计利润计算应缴企业所得税：
    40×33％＝13．2(万元)
    按税法规定计算应缴企业所得税：
    (40－20)×33％＝6．6(万元)
    由于时间差影响企业所得税：
    13．2－6．6＝6．6(万元)或20×33％＝6．6(万元)
    (3)账务处理
    借：所得税  132000
    贷：递延税款  66000
    贷：应交税金——应交企业所得税66000
    第七、八、九、十年账务处理同上