工业企业自产产品视同销售的会计处理

国家税务总局规定：企业将自己生产
的产品用于建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、
职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理，并按适用税率或征收率计提增值
税，同时结转产品销售成本。而用“产成品”与有关科目直接对转是错误的。
　　例：某白酒生产企业，生产粮食白酒，为增值税一般纳税人，1999年发生以
下业务。
　　1．3月份发生用自产A牌大曲酒2850箱共计14．25万元兑换高粱180吨，原
账务处理如下：
　　借：原材料——高梁　　　　  142500
　　　贷：产成品——A牌大曲酒　142500
　　原始凭证为高粱入库单和A牌大曲酒出库单。
　　以物易物应作销售处理，同时计提增值税和消费税，A牌大曲酒销售价格每
箱80元，应补缴增值税：80×2850×17％＝38760元；补缴消费税：80×2850
×25％＝57000元。可作如下账务调整：
　　借：原材料——高梁   266760
　　　贷：产品销售收入  228000
　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）38760
　　借：产品销售税金及附加   57000
　　　贷：应交税金——应交消费税   57000
　　结转产品销售成本：
　　借：产品销售成本  142500
　　　贷：产成品      142500
　　2．5月份将B牌白酒820箱计32800元分给本厂职工，未计提增值税。原账务
处理如下：
　　借：应付福利费   32800
　　　贷：产成品——B牌白酒   32800
　　企业将自产产品用于职工福利视同销售。B牌白酒销售价格每箱70元，按销
售价格计算，应补缴增值税：70×820×17％＝9758元；应补缴消费税：70×8
20×25％＝14350元。应作如下账务调整：
　　借：应付福利费   67158
　　　贷：产品销售收入  57400
　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）  9758
　　借：产品销售税金及附加   14350
　　　贷：应交税金——应交消费税   14350
　　结转产品销售成本：
　　借：产品销售成本   32800
　　　贷：产成品       32800
　　3．10月份发生将A牌大曲酒200箱计10000元，无偿赠送某单位。原账务处
理如下：
　　借：营业外支出   10000
　　　贷：产成品——A牌大曲酒   10000
　　企业将自产产品无偿赠送他人视同销售，应作销售处理。按销售价格每箱80
元计算，应补缴增值税：80×200×17％＝2720元；应补缴消费税80×200×25
％＝4000元。应作如下账务调整：
　　借：营业外支出       18720
　　　贷：产品销售收入   16000
　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）2720
　　借：产品销售税金及附加          4000
　　　贷：应交税金——应交消费税    4000
　　结转产品销售成本：
　　借：产品销售成本：10000
　　　贷：产成品  　　  10000